Путівка працівнику від роботодавця: як оподаткувати?
Оподаткування путівок для працівників за рахунок роботодавця у 2025 році під час воєнного стану: ПДФО, військовий збір, ЄСВ.
Умови неоподаткування вартості путівки
Згідно з п.п. 165.1.35 ПКУ, вартість путівки, наданої роботодавцем працівнику або членам його сім’ї першого ступеня споріднення, не включається до оподатковуваного доходу за умови одночасного виконання таких вимог:
- Путівка надається роботодавцем – платником податку на прибуток підприємств.
- Відпочинок, оздоровлення або лікування відбувається на території України.
- Путівка надається безоплатно або із знижкою один раз на календарний рік.
- Вартість путівки (або розмір знижки) не перевищує п’ятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року.
Наприклад, якщо мінімальна заробітна плата на 1 січня 2025 року становить 800 грн, то неоподатковувана вартість путівки не повинна перевищувати 40000 грн.
Оподаткування ПДФО та військовим збором
Якщо хоча б одна з вищезазначених умов не виконується, вартість путівки включається до загального оподатковуваного доходу працівника і оподатковується:
- Податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) за ставкою 18%.
- Військовим збором за ставкою 5%.
У випадку надання путівки в негрошовій формі, база оподаткування ПДФО визначається з урахуванням “натурального” коефіцієнта, який на 2025 рік становить 1,219512. Це означає, що вартість путівки множиться на цей коефіцієнт для розрахунку суми ПДФО.
Для військового збору натуральний коефіцієнт не застосовується.
Єдиний соціальний внесок (ЄСВ)
Незалежно від того, чи підлягає вартість путівки оподаткуванню ПДФО та військовим збором, вона включається до бази нарахування ЄСВ.
Підпунктом 2.3.4 п. 2.3 розд. 2 Інструкції зі статистика зарплати № 5 визначено, що вартість путівок працівникам та членам їхніх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства (крім випадків, указаних у п. 3.2 розд. 3 Інструкції № 5), входять до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат.
Тому, на думку ДПС, вартість путівки, що надається підприємством (роботодавцем) працівнику, є базою нарахування ЄСВ.
Висновки
- Надання путівок працівникам за рахунок роботодавця може бути як оподатковуваним, так і неоподатковуваним доходом, залежно від дотримання певних умов, визначених ПКУ.
- Для уникнення податкових ризиків, бухгалтерам слід ретельно перевіряти відповідність наданих путівок встановленим критеріям та правильно відображати їх у бухгалтерському обліку та податковій звітності.
- Незалежно від оподаткування ПДФО та ВЗ, вартість путівки є базовою нарахування ЄСВ.