Путівник для ФОП 2025: як правильно вибрати групу єдиного податку

Плануєте стати підприємцем на спрощеній системі оподаткування або перейти на сплату ЄП, постає питання – яку групу обрати?

ФОП може вибрати будь яку групу ЄП – 1, 2, 3 чи 4 – але з урахуванням певних обмежень:

• щодо видів діяльності – загальних для ФОПів на ЄП груп 1 – 3, спеціальних – для ФОПів на ЄП груп 1, 2 та 4;
• на будь які негрошові розрахунки;
• на максимальну кількість найманих працівників (окрім групи 3);
• на річний дохід від ЄП-діяльності (окрім групи 4);
• на статус платника ПДВ (окрім груп 3 та 4).

ПКУ також передбачає для ФОП на ЄП групи 3 специфічний статус електронного резидента (е-резидента), який одноосібно здійснює продажі виключно нерезидентам, проте це – окрема тема.

Обираючи для себе групу ЄП послідовно дайте відповіді на вирішальні запитання:

Запитання №1. Чи не плануєте ви займатися діяльністю, яка заборонена платнику ЄП?

Підпункт 291.5.1 ПКУ забороняє ФОПам на ЄП груп 1 – 3 загалом здійснювати таку діяльність:

• у сфері організації та проведення азартних ігор, випуск та проведення лотерей;
• обмін іноземної валюти;
• виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів, пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин);
• видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння – тільки група 3 зі ставкою 5%);
• видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення;
• у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України “Про страхування”, сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами;
• управління підприємствами;
• надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності), фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного) чи з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку, послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж;
• продаж предметів мистецтва та антикваріату, організацію торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;
• організацію та проведення гастрольних заходів;
• технічні випробування та дослідження (група 74.3 КВЕД ДК 009:2005);
• у сфері аудиту;
• надання в оренду земельних ділянок, загальна площа яких перевищує 0,2 га, житлових приміщень та/або їх частин, загальна площа яких перевищує 400 кв. м, нежитлових приміщень (споруд, будівель) та/або їх частин, загальна площа яких перевищує 900 кв. м.

Підпункт 1 п. 291.4 ПКУ забороняє саме ФОПам на ЄП групи 1 здійснювати діяльність, окрім:

виключно роздрібного продажу товарів з торговельних місць на ринках (звісно, з урахуванням загальної заборони на продаж певних видів товарів);

надання побутових послуг населенню (перелік таких видів побутових послуг визначений п. 291.7 ПКУ).

Підпункт 2 п. 291.4 ПКУ забороняє саме ФОПам на ЄП групи 2 здійснювати діяльність:

• окрім надання послуг, у тому числі побутових (п. 291.7 ПКУ), іншим платникам ЄП та/або населенню;
• окрім виробництва та/або продажу товарів (звісно, з урахуванням загальної заборони на продаж певних видів товарів);
• окрім як у сфері ресторанного господарства;
• посередницьку з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), надання доступу до мережі Інтернет, виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння (проте такі види діяльності дозволені ФОПам на ЄП групи 3, звісно, якщо вони відповідають вимогам тієї групи).

Для ФОПів на ЄП групи 3 специфічних заборон на види діяльності – окрім «загально-ЄПшних» – ПКУ не встановив. До речі, група 3 ЄП відкрита також для юридичних осіб.

Підпункт «б» пп. 4 п. 291.4 ПКУ забороняє саме ФОПам на ЄП групи 4 здійснювати діяльність:

• окрім як виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України “Про фермерське господарство”, за умов:
• виключно вирощування, відгодовування сільськогосподарської продукції, збирання, вилову, переробки такої власновирощеної або відгодованої продукції та її продажу;
• провадження господарської діяльністі (крім постачання) за місцем податкової адреси;
• членами фермерського господарства такого ФОПа на ЄП групи 4 є лише члени сім’ї у визначенні частини другої статті 3 Сімейного кодексу України;
• площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у власності та/або користуванні членів фермерського господарства становить не менше 0,5 га, але не більше 20 га сукупно.

Додатково ФОПам на ЄП групи пп. 4 п. 291.5¹  ПКУ забороняє здійснювати діяльність, зокрема: розведення свійської птиці, розведення та вирощування перепелів і страусів, виробництво м’яса свійської птиці та певних видів підакцизних товарів. До речі, група 4 ЄП також відкрита для юридичних осіб – сільськогосподарських товаровиробників.

Щоб здійснювати дозволений вид діяльності ФОП на ЄП під загрозою втрати права перебування на ЄП та штрафних санкцій має забезпечити завчасну наявність відповідного коду КВЕД у Реєстрі платників ЄП (шляхом зазначення такого коду в заяві на перехід на ЄП чи його пізнішої зміни, наприклад, через Дію).

Запитання №2. Чи згодні ви відмовитись від будь-яких видів негрошових розрахунків – зокрема бартеру чи заліку?

Пункт 291.6 ПКУ дозволяє платникам єдиного податку 1 – 3 здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі – готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).

Запитання №3. Чи потрібні вам для здійснення підприємницької діяльності наймані працівники, і скільки саме?

• ФОПу на ЄП групи 1 використовувати труд найманих працівників заборонено (пп. 1 п. 291.4 ПКУ).
• ФОП на ЄП групи 2 може мати не більше 10 найманих працівників одночасно (пп. 2 п. 291.4 ПКУ).
• ФОПу на ЄП групи 3 кількість найманих працівників не обмежена (пп. 3 п. 291.4 ПКУ).
• ФОПу на ЄП групи 4 наймати сторонніх працівників заборонено (пп. 4 п. 291.4 ПКУ).

Запитання №4. Чи вкладетесь ви у ліміт отриманого доходу за рік?

Зокрема, в 2025:

• ФОП на ЄП групи 1 ліміт доходу 167 МЗП – 1 336 000 грн.
• ФОП на ЄП групи 2 ліміт доходу 834 МЗП – 6 672 000 грн.
• ФОП на ЄП групи 3 ліміт доходу 1167 МЗП – 9 336 000 грн.

ФОПу на ЄП групи 4 ліміт доходу ПКУ не встановив.

За порушення ліміту ФОП повинен буде залишити спрощену систему та з суми перевищення сплатити підвищений податок.

Запитання №5. Чи «потягнете» ви сплату податків?

Ставка ЄП:

ФОП на ЄП група 1 – фіксована у межах 302,80 грн/міс. чи менше (за рішенням місцевої влади);

ФОП на ЄП група 2 – фіксована у межах 1600,00 грн/міс. чи менше (за рішенням місцевої влади);

ФОПу на ЄП групи 3 ПКУ дозволяє обрати відсоткову ставку від ЄП-доходу:

• або 5% – без статусу платника ПДВ;
• або 3% – у статусі платника ПДВ з усіма ПДВ-обов’язками щодо податкового обліку, реєстрації ПН та декларування і сплати ПДВ;
• ФОПу на ЄП групи 4 розмір ставок ЄП з 1 га сільгоспугідь та/або земель водного фонду визначає категорія та розташування ділянки (ст. 292¹ ; п. 293.9 ПКУ).

Обов’язкова сплата ЄСВ за себе ФОПами на ЄП будь якої групи у 2025 – 1760 грн/міс.

Обов’язкова сплата військового збору за себе у 2025:

• ФОП на ЄП групи 1 – 800 грн/міс.;
• ФОП на ЄП групи 2 – 800 грн/міс.;
• ФОП на ЄП групи 3 – 1% від ЄП-доходу;
• ФОПу на ЄП групи 4 – 800 грн/міс.

Висновки

ФОП на ЄП групи 1.

Переваги: низьке фіксоване податкове навантаження; звільнення від обов’язку застосовувати РРО/ПРРО (окрім певних видів товарів).

Недоліки: заборона на найм працівників; жорстке обмеження на види діяльності; неможливість реєстрації платником ПДВ.

ФОП на ЄП групи 2.

Перевага: помірне фіксоване податкове навантаження.

Недоліки: обмежена кількість найманих працівників; суттєве обмеження на види діяльності (важливо: зокрема заборона надавати послуги платникам податку на прибуток та надавати послугу доступу до мережі Інтернет); неможливість реєстрації платником ПДВ.

ФОП на ЄП групи 3.

Переваги: більше дозволених видів діяльності; відсутнє обмеження на кількість найманих працівників; можливість вибрати ставку ЄП – 5% або 3%, зокрема, з правом мати статус платника ПДВ (3%);

Недолік: податкове навантаження більше за групи ЄП 1 та 2.

ФОП на ЄП групи 4

Переваги: оптимальне податкове навантаження, право мати статус платника ПДВ;

Недоліки: жорсткі обмеження на види та місце здійснення діяльності.

Загальний недолік: заборона на негрошові розрахунки.