Річний перерахунок ПДВ: важливі аспекти
2024 рік добігає кінця. А у бухгалтера є ще одна нагальна справа – провести річний перерахунок ПДВ. Ми підкажемо головні аспекти, на які слід опиратись.
Хто повинен перерахувати
Річний перерахунок ПДВ мають здійснювати платники податку, які протягом звітного року одночасно проводили:
- операції, що підлягають оподаткуванню (за ставками 0 %, 7 %, 14 %, 20 %);
- операції, які не є об’єктом оподаткування (звільнені від ПДВ та не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до ПКУ).
Умови для проведення перерахунку
Згідно з п. 199.1 ПКУ, платник зобов’язаний розподіляти суми вхідного ПДВ, якщо:
- Ведуться як оподатковувані, так і неоподатковувані операції.
- Придбані товари/послуги або необоротні активи одночасно використовуються в обох видах операцій (подвійне призначення).
- Є підстави для податкового кредиту (зокрема, зареєстровані податкові накладні).
Розподіл ПДВ не проводять
Розподіл вхідного ПДВ не проводять за такими операціями:
- реорганізація юридичних осіб (злиття, поділ тощо);
- операції, профінансовані міжнародною технічною допомогою;
- операції з гуманітарною допомогою;
- постачання оборонної продукції;
- інші операції, визначені ПКУ (пп. 196.1.7, п. 197.11 ПКУ).
Алгоритм річного перерахунку ПДВ
- Розрахунок нового коефіцієнта ЧВ (частки використання в неоподатковуваних операціях):
- Визначають обсяги постачань, що оподатковуються та не оподатковуються.
- Розрахунок ЧВ проводиться за формулою у таблиці 1 додатка 5 до декларації.
- Розрахунок нових компенсуючих податкових зобов’язань:
- Порівнюють суми, розраховані за новою ЧВ, із сумами, розрахованими протягом року.
- Коригування податкових накладних:
- Складають розрахунки коригування (РК) до зведених податкових накладних.
- РК формують останнім днем звітного року (31 грудня).
- Відображення результатів у декларації:
- Дані перерахунку включають до декларації за грудень.
- Бухгалтерський облік:
- Донараховані податкові зобов’язання включають до витрат.
- Зменшення зобов’язань відображають у доходах.
Відображення результатів перерахунку ПДВ у декларації
- Відображення у декларації
Результати перерахунку сум ПДВ відображають у рядку 7.1 декларації. Цей рядок призначений для коригування обсягів постачання та податкових зобов’язань. - Заповнення додатку Д5
Перерахунок також супроводжується заповненням таблиць 1 і 2 додатку Д5.- У таблиці 1, рядок 1 заповнюється на основі фактичних обсягів постачання, які були здійснені протягом звітного періоду.
- У таблиці 2 коригуються суми ПДВ для кожної зведеної податкової накладної (ПН) із врахуванням «фактичної» частки використання товарів/послуг/необоротних активів. Кількість рядків у таблиці 2 відповідає кількості розрахунків коригування (РК), складених до зведених ПН.
- Перенос підсумків до декларації
Підсумок із графи 9 таблиці 2 (або граф 10 чи 11 для ставок ПДВ 7% чи 14%) переноситься до рядка 7.1 декларації. - Реєстрація РК не впливає на заповнення декларації
Заповнення додатку Д5 і рядка 7 декларації здійснюється незалежно від факту реєстрації розрахунків коригування до зведених ПН у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Це підтверджується роз’ясненнями в ЗІР (категорія 101.24).
Заповнення РК
До кожної зведеної податкової накладної (ПН), складеної протягом року під час розподілу ПДВ, складають розрахунок коригування (РК) на основі нової частки використання (ЧВ).
Алгоритм заповнення
- Показники РК: більшість даних РК відповідають ПН, до якої він складений.
- Таблична частина РК:
- Перший рядок: відображає показники зведеної ПН, але у графах 13 і 14 обсяги постачання та сума ПДВ зазначаються зі знаком «мінус».
- Другий рядок: показує перераховані обсяги постачання та суми ПДВ із новою часткою використання (ЧВ).
- Обидва рядки належать до однієї групи коригування (графа 2.2).
Реєстрація РК
Згідно з пунктом 201.10 ПКУ, РК реєструється платником, що здійснює перерахунок, упродовж 20 календарних днів після останнього календарного дня місяця, в якому РК було складено.
Для РК, складених 31.12.2024, останній день реєстрації – 20.01.2025.
Максимальний термін для реєстрації РК становить 1095 днів з моменту його складання. Це правило відповідає загальному порядку реєстрації ПН та РК (консультація з категорії 101.16 ЗІР ДПС).
За несвоєчасну реєстрацію РК передбачено штраф 2% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень. Штраф накладається незалежно від того, чи збільшуються, чи зменшуються податкові зобов’язання.
