Розрахунок коригування до податкової накладної – 2025
Як скласти розрахунок коригування до ПН, якщо покупець став платником ПДВ після складання податкової накладної.
Суть ситуації
Постачальник склав податкову накладну (ПН), коли покупець ще не був платником ПДВ. Після цього статус покупця змінився — він зареєструвався платником ПДВ. У такому разі виникає питання: як правильно скласти розрахунок коригування (РК) до такої ПН?
Законодавча основа
| Нормативний акт | Ключові положення |
|---|---|
| ПКУ (п. 185.1, 187.1, 192.2) | Визначає об’єкт, дату виникнення податкових зобов’язань і правила коригування у випадках постачання неплатнику |
| Порядок № 1307 (наказ Мінфіну від 31.12.2015 № 1307) | Регламентує заповнення ПН та РК, зокрема на неплатників |
Як заповнити розрахунок коригування
1. У розрахунку коригування потрібно зазначити:
- дату та номер податкової накладної, що коригується;
- у верхньому лівому кутку документа – позначку «Х» та тип причини «02» — «Складена на постачання неплатнику податку».
2. У полі «Отримувач (покупець)» вказується:
| Поле | Що зазначити |
|---|---|
| Отримувач | Неплатник |
| ІПН отримувача | 100000000000 (умовний) |
| Податковий номер або серія/номер паспорта | не заповнюється |
Важливо знати
- ПН коригується за умовами на момент її складання, тобто, якщо покупець на ту дату був неплатником ПДВ, заповнення РК повинно відповідати саме такому статусу, навіть якщо на момент коригування він вже зареєстрований як платник.
- Згідно з п. 26 Порядку № 1307, такий РК реєструє постачальник у ЄРПН самостійно (без участі покупця).
Обмеження щодо зменшення ПЗ у РК
Зменшення податкових зобов’язань при постачанні неплатнику ПДВ можливе лише, якщо відбулося:
- повернення товару постачальнику;
- повне повернення коштів покупцю;
- зміна ціни через гарантійну заміну або інші причини згідно з договором/законом.
Висновки
📍 Якщо покупець був неплатником ПДВ на дату складання ПН, але став платником ПДВ пізніше, то при складанні розрахунку коригування:
- використовується тип причини «02»;
- вказується умовний ІПН «100000000000»;
- заповнення РК виконується відповідно до первісного статусу покупця, навіть якщо він згодом зареєструвався платником.
❗Такий підхід дозволяє уникнути помилок в ЄРПН та запобігає претензіям з боку податкової під час перевірок.
Консультація з категорії 101.15 ЗІР ДПС
