Мінімальне податкове зобов’язання в декларації з єдиного податку
Алгоритм розрахунку загального мінімального податкового зобов’язання за 2024 податковий (звітний) рік для ФОП – платника єдиного податку.
🚜💰Загальне мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) для платників єдиного податку, зокрема фізичних осіб – підприємців (ФОП), визначається на основі різниці між загальною сумою мінімального податкового зобов’язання та сумою сплачених податків, зборів, платежів і витрат на оренду земельних ділянок.
Від’ємне значення різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів і витрат на оренду земельних ділянок означає, що МПЗ виконано, тож у бюджет нічого додатково платити не слід.
Позитивне значення слід відобразити в рядку 14.2 декларації з ЄП і доплатити в бюджет як складову ЄП за рік (для ФОП групи 2) або за IV квартал (для ФОП групи 3).
Для ФОП на єдиному податку розрахунок МПЗ подається у додатку 2 до податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця. Основою для визначення МПЗ є дані з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру або підтверджуючі документи платника податків.
Маємо для вас зручну таблицю з порядком заповнення розділу I додатка до декларації ФОП для розрахунку мінімального податкового зобов’язання (МПЗ):
| Етап | Порядок дій | Примітки та рекомендації |
|---|---|---|
| 1. Визначення земельних ділянок, які підлягають розрахунку МПЗ | ✅ Включити до розрахунку лише ті ділянки, які використовуються у підприємницькій діяльності ФОП (оренда, власність, емфітевзис). ❌Виключити ділянки, які не використовуються у підприємницькій діяльності або передані в користування іншим особам. | Переконайтеся, що всі ділянки належать до сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища, перелоги). Див. консультацію 107.01.10 ЗІР ДПС. |
| 2. Розрахунок МПЗ для кожної ділянки | ✔ Визначити нормативно-грошову оцінку (НГО) кожної ділянки. ✔ Застосувати до НГО коефіцієнт 1,051. ✔ Коригувати суму МПЗ пропорційно місяцям володіння/користування землею. ✔ Вказати розмір ставки для розрахунку МПЗ. Звичайна ставка для ФОП у 2024 році становить 0,05. | Для сільгоспугідь: ✅ оцінка проведена — НГО всієї ділянки, а не 1 га (показник НГО, який використовували торік для розрахунку МПЗ, помножений на 1,051 раза – це коефіцієнт індексації 2023 року); ❌ оцінка не проведена — НГО 1 га ріллі по АР Крим або по області (з додатка 15 до Методики, затвердженої постановою КМУ від 03.11.2021 № 1147 станом на 01.01.2020, і помножити на 1,051 раза – коефіцієнт індексації 2023 року). |
| 3. Перевірка мінімального розміру МПЗ за 1 га | ✔ Якщо отримане значення менше 700 грн/га (або 1400 грн/га для ділянок, де рілля ≥50%), коригувати до встановленого мінімуму (700 грн/га). ✔ Якщо ділянка знаходиться у зоні бойових дій або окупації, застосовувати стандартний розрахунок без коригування до мінімального розміру. | Уточнювати статус земель у Переліку територій бойових дій та окупації (наказ Мінреінтеграції № 309). |
| 4. Обчислення загального МПЗ для ФОП | ✔ Підсумувати всі розраховані значення МПЗ для кожної ділянки. | Це значення буде порівнюватися із фактично сплаченими податками. |
| 5. Визначення податкового зобов’язання до сплати | ✔ Включити до виконання МПЗ суми сплачених податків (ЄП, ПДФО, ВЗ, ЄСВ, земельний податок, орендна плата за землю). ✔ Якщо загальний МПЗ перевищує суму сплачених податків, різницю доплатити до бюджету. | У виконання МПЗ 2024 року слід брати податки, які фактично були сплачені протягом календарного 2024 року: ЄП, ПДФО і ВЗ із зарплати працівників і ЦПД та ренту за спецводокористування в повному обсязі. Але тільки тоді, коли їх сільгоспчастка за рік, за який рахується МПЗ, ≥ 75 %. Інакше до виконання МПЗ вищезгадані податки потраплять тільки в розмірі, розрахованому виходячи із сільгоспчастки. |
| 6. Заповнення декларації та подача до ДПС | 2️⃣ Для ФОП на ЄП групи 2 – додаток 2 до річної декларації ЄП (до 03.03.2025). 3️⃣ Для ФОП на ЄП групи 3 – додаток 2 до декларації ЄП за IV квартал (до 10.02.2025). | Використовувати відповідні форми: F0103406 (для ЄП групи 2), F0103308 (для ЄП групи 3). |
👉 Приклад заповнення декларації є у статті Розраховуємо та декларуємо МПЗ для ФОП за 2024 рік.
Також вам буде корисний Лист ДПС від 27.01.2025 № 2177/7/99-00-21-01-02-07 – МПЗ – 2024: роз’яснення ДПС.
