1.1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИСТОРИЧЕСКАЯ СПРАВКА О ЕГО РАЗВИТИИ
Бухгалтерский учет — одна из составляющих системы учета на предприятии, пред- ставляет собой процесс формирования информации, которая обобщается в формах финансовой отчетности.
Согласно Закону о бухучете [46]:
- бухгалтерский учет — процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений;
- внутрихозяйственный (управленческий) учет — система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием.
Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности базируются на данных бухгалтерского учета. Следовательно, основной задачей бухгалтерского учета является создание учетной информации в целях формирования достоверной финансовой, налоговой, татистической отчетности для принятия на ее основе управ- ленческих решений.
Историческая справка. Первые обнаруженные записи хозяйственных операций между племенами датированы 5000 г. до н. э.
Позднее учет развивается в Древней Греции, записи затрат на строительство государственных учреждений высекаются прямо на стенах зданий.
Впервые сущность двойной записи была раскрыта и логично обоснована в труде итальянского математика Луки Пачоли в Трактате о счетах и записях, изданном в 1494 году. Отсюда и возникло понятие «двойная итальянская бухгалтерия». Этот труд был переведен и издан, породив последователей в Германии, Франции, Англии.
В годы правления Петра I одна из таких работ переведена на русский язык: «Книги приходные и расходные необходимо иметь в чистоте и чтобы в них скребения и пере- правок не было, особенно по приходу и расходу, на лоскутах отдельных не записы- вать, так как от этого могут произойти неприятности».
Принципы, заложенные в работе Л. Пачоли, развивались в различных школах итальянской бухгалтерии, они и в настоящее время являются основой бухгалтерского учета.
Таким образом, система двойной записи используется уже более 500 лет везде, где необходим систематический учет хозяйственной деятельности.
1.2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Предмет бухгалтерского учета — состояние хозяйственных средств предприятия, источники их формирования, хозяйственные процессы и хозяйственные операции с целью формирования информации для различных групп пользователей.
При этом должны соблюдаться основные принципы бухгалтерского учета:
- осмотрительность;
- полное освещение;
- автономность;
- последовательность;
- непрерывность;
- начисление и соответствие доходов и расходов;
- превалирование сущности над формой;
- историческая (фактическая) себестоимость;
- единый денежный измеритель;
- периодичность.
Осмотрительность — применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия. Другими словами, чтобы не вводить пользователей в заблуждение, убытки и обязательства следует отражать сразу после получения информации о них, а активы или доходы — когда они реально получены.
Полное освещение — финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе. Следует отражать в учете все хозяйственные операции и пояснять отдельные статьи в Примечаниях к финансо- вой отчетности.
Автономность — каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от его владельцев, в связи с чем личное имущество и обязательства вла- дельцев не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия. В учете пред- приятия должны быть отражены имущество и обязательства самого предприятия.
Последовательность — постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности.
Непрерывность — оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее.
Начисление и соответствие доходов и расходов — для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с рас- ходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их воз- никновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств. Результаты хозяйственных операций отражаются в учете в тех периодах, когда они происходят.
Превалирование сущности над формой — операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы. Необходимо ориентироваться не только на правовую основу, но и на экономическое содержание.
Историческая (фактическая) себестоимость — приоритетной является оценка ак- тивов предприятия исходя из расходов на их производство и приобретение. Наиболее достоверной является оценка имущества, определенная на основе расходов, понесен- ных на его изготовление и приобретение.
Единый денежный измеритель — измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице. Информация собирается и обобщается в единой денежной единице — гривне.
Периодичность — возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени в целях составления финансовой отчетности. Отчетным периодом в Украине принят календарный год.
Понятие предмета учета перекликается с объектом учета.
Объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства, которые группируются по:
- составу и размещению — актив баланса;
- источникам образования и целевому назначению — пассив баланса.
Выделяют отдельный объект учета — вид деятельности. Различают обычную и чрез- вычайную деятельность.
Обычная деятельность — любая основная деятельность предприятия, а также операции, ее обеспечивающие или возникающие в результате ее проведения.
Для производственного предприятия обычной деятельностью будет изготовление продукции, расчеты с покупателями и подрядчиками, финансовыми учреждениями, расчеты по налогам и др.
Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной либо финансовой деятельностью.
Основная деятельность — операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющиеся главной целью создания предприятия и обеспечивающие основную долю его дохода. Для производственного предприятия такой деятельностью будут приобретение производственных запасов, изготовление и реализация продукции и др. Далее основная деятельность подразделяется на на- правления — управление, производство, сбыт.
Другая операционная деятельность — реализация иностранной валюты, других оборотных активов, аренда, доходы (убытки) от операционных курсовых разниц, создание резервов сомнительных долгов, уценка запасов и др.
Другая (прочая) деятельность — подразделяется на инвестиционную и финансовую.
Финансовая деятельность — приобретение и реализация необоротных активов, а также финансовых инвестиций, не являющихся составной частью эквивалентов де- нежных средств.
Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.
Чрезвычайная деятельность — событие или операция, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде.
Правильное отнесение хозяйственных операций к видам деятельности является га- рантией правильного составления финансовой отчетности с целью принятия правиль- ных управленческих решений.
Метод бухгалтерского учета — совокупность способов и приемов, с помощью которых хозяйственная деятельность отражается в учете.
Элементы метода бухгалтерского учета — документация, инвентаризация, система счетов, двойная запись, оценка, калькулирование, баланс, отчетность.
Документация — сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций в документах, дающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.
Инвентаризация — способ бухгалтерского учета, обеспечивающий сопоставление фактических наличных остатков средств с учетными данными.
Счета — группирование и текущее отражение в денежной оценке хозяйственных операций с целью учета средств и их источников.
Двойная запись — это принцип тождественного отражения хозяйственных операций на счетах, обусловливающих равенство оборотов по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.
Двойная запись вытекает из экономической сути отражения операций. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения в двух видах хозяйственных и денежных средств, или в двух видах источников, или в одном виде хозяйственных средств и в той же сумме изменяется соответствующий источник.
Оценка — это отражение объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе.
Калькулирование — подсчет затрат, приходящихся на единицу изготавливаемой продукции, с целью определения себестоимости произведенной продукции, выполнен- ных работ, предоставленных услуг.
Баланс — отчет о финансовом положении предприятия, отражающий группирование видов имущества предприятия и источников их образования на определенную дату.
Отчетность — система взаимно связанных показателей, отражающих финансово- хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.
Все составляющие методы бухгалтерского учета тесно связаны между собой. Осно- ванием для бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций.
