На основные средства полностью начислен износ: что делать?

Объект основных средств полностью начислена амортизация. Какие дальнейшие действия? Можно продолжать использовать, переоценить, улучшить, продать или ликвидировать.

Когда на объекты основных средств (ОС) полностью начислен износ, это не означает, что они должны быть списаны с баланса. Если такие объекты еще могут быть полезными для эксплуатации, их можно продолжать использовать. При этом возможно выполнить несколько действий. Далее рассмотрим их.

Нужно ли списывать замортизированный объект ОС?

Нет, списывать самортизированный объект основных средств (ОС) с баланса необязательно. Согласно бухгалтерским нормам, объекты ОС списываются только в следующих случаях:

1. Выбытие объекта (в результате продажи, ликвидации или безвозмездной передачи).
2. Несоответствие критериям актива (п. 33 НП(С)БО 7 «Основные средства», п. 41 Методических рекомендаций № 561).

Самортизированный объект можно оставить на балансе, если он все еще соответствует критериям актива и способен приносить экономическую выгоду. В таком случае предприятие продолжает его использовать без необходимости списания.

Решение о возможности дальнейшего использования замортизированных ОС принимает специальная комиссия предприятия (п. 42 Методических рекомендаций № 561).

Продление срока службы

Если предприятие продолжает использовать замортизированный объект, необходимо продлить срок его полезного использования. Для этого нужно издать соответствующий приказ (п. 23 НП(С)БО 7, письмо Минфина № 31-08410-07-10/19584 от 08.08.2012).

Особенности продления срока службы:

• Пересмотр срока службы можно проводить не только в конце года, как это рекомендуется международными стандартами (МСФО 16 «Основные средства»), но и в любое время при изменении обстоятельств.
• Продление срока службы не влияет на прошлые периоды — ранее начисленную амортизацию пересчитывать не нужно.

Влияние на учет

Продление срока службы в бухгалтерском учете не изменяет статус объекта — он остается замортизированным. Если объект замортизирован только в бухгалтерском учете, но еще подлежит налоговой амортизации, налоговая амортизация будет продолжаться в соответствии с новым сроком полезного использования. Расходы на содержание замортизированного объекта признаются для налогообложения независимо от окончания бухгалтерского срока его полезного использования.

Переоценка

Переоценка замортизированного объекта не является обязательной. Это право предприятия, а не обязанность (п. 16 НП(С)БО 7). Таким образом, можно продолжать использовать замортизированный объект без переоценки.

Как проводить переоценку:

Если предприятие решило провести переоценку, необходимо пересмотреть как первоначальную (или переоцененную) стоимость объекта, так и его начисленный износ (п. 17 НП(С)БО 7). Ликвидационную стоимость также можно определить.

Однако важно помнить, что для переоценки нужно привлекать профессионального оценщика, что может быть дорогостоящим (ст. 7 Закона об оценке).

Улучшение

Если замортизированный объект требует улучшений, предприятие может провести соответствующие работы.

• Расходы на улучшение увеличивают первоначальную (и остаточную) стоимость объекта (п. 14 НП(С)БО 7).
• После улучшений предприятие должно пересмотреть срок полезного использования и начислить амортизацию с месяца, следующего за месяцем завершения улучшений.

В налоговом учете такие расходы подлежат налоговой амортизации.

Продажа

Замортизированный объект можно продать без необходимости перевода его в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи. Необходимые проводки при продаже:

• Списание объекта — Дт 131, Кт 10.
• Передача объекта покупателю — Дт 377, Кт 712.
• Начисление НДС — Дт 712, Кт 641/НДС.

При продаже «нулевого» объекта минимальная база НДС равна нулю, так как балансовая (остаточная) стоимость объекта тоже нулевая.

Ликвидация

Если объект больше не соответствует критериям актива, предприятие может принять решение о его ликвидации.

Оформление ликвидации:

• Составляется акт на списание объекта ОС (по форме № ОЗ-3/ОЗ-4 или в произвольной форме с обязательными реквизитами).
• Чтобы избежать начисления «ликвидационного» НДС, в акте должно быть указано, что объект не может быть использован в дальнейшей эксплуатации (п. 189.9 НКУ).

Проводки при ликвидации:

• Списание суммы износа — Дт 131, Кт 10.
• Отражение расходов на ликвидацию — Дт 976, Кт 661 или 651.
• Оприходование остатков металлолома — Дт 207 или 209, Кт 746.

Решение инвентаризационной комиссии

Решение о дальнейшей судьбе полностью замортизированных объектов принимается руководством предприятия на основе выводов инвентаризационной комиссии.

Может ли инвентаризационная комиссия принимать решения об объектах ОС после завершения ежегодной инвентаризации?

Да, комиссия имеет право делать выводы о дальнейшей судьбе объектов ОС. Обычно комиссия собирает информацию о состоянии, использовании и износе объектов и передает эти данные руководителю, который принимает окончательное решение. Комиссия может рекомендовать оставить объекты на балансе для дальнейшего использования, провести переоценку или установить ликвидационную стоимость.

Подробнее читайте в статье Если основные средства полностью замортизированы.