Що краще для ФОП без діяльності: єдиний податок чи загальна система?
Розберемося що вигідніше для ФОП 1 та 2 групи, які не ведуть діяльність: залишатися на ЄП чи переходити на загальну систему? Розглянемо всі за та проти.
Переваги загальної системи
Почнемо, звісно, з переваг переходу на загальну систему.
1️⃣ Якщо немає доходу, то ФОП на загальній системі не сплачує ПДФО, ВЗ, ЄСВ за себе.
По-перше, якщо немає доходу, то ФОП на загальній системі (ЗС) може не сплачувати ПДФО, ВЗ (військовий збір), ЄСВ за себе. Це, мабуть, головна перевага загальної системи. Адже якщо брати ФОП на ЄП груп 1 та 2, то ЄП, ВЗ та ЄСВ за себе вони мають сплачувати у фіксованій сумі незалежно від того, ведеться діяльність чи ні / є дохід чи ні. Не сплачувати їх можуть лише деякі пільгові категорії ФОП:
2️⃣ Якщо є дохід, сплачуєш ПДФО, ВЗ та ЄСВ за себе виходячи з суми чистого доходу.
По-друге, якщо є дохід, сплачуєш ПДФО, ВЗ та ЄСВ за себе виходячи з суми чистого доходу
Тобто:
сума сплати не є фіксованою, а залежить від конкретної суми чистого доходу. Утім, що стосується ЄСВ за себе, то якщо місяць прибутковий, то за такий місяць не можна сплатити менше 1760 грн (22 % від 8000 грн).
базою нарахування ПДФО, ВЗ та ЄСВ є чистий дохід. Тобто виручка за вирахуванням витрат. Але такі витрати, по-перше, мають входити в перелік дозволених згідно з п. 177.4 ПКУ, а по-друге, мають бути документально підтверджені (має бути первинка на їх оплату).
3️⃣ Немає обмежень щодо провадження діяльності, які властиві ЄП груп 1 та 2.
По-третє, немає обмежень щодо провадження діяльності, які властиві ЄП груп 1 та 2. Це може бути цікавим тим, хто на загальній системі планує щось робити, а не «спати».
Недоліки загальної системи
Але навіть у цієї, здавалося б, чудової загальної системи є свої підводне каміння.
1️⃣ Перехід на ЄП можна здійснити лише один раз протягом календарного року.
По-перше, якщо перейти з ЄП на ЗС посеред року (наприклад, з початку II кварталу 2025 року), то знов повернутися на ЄП можна буде не раніше, ніж з початку наступного календарного року (у нашому випадку — не раніше 01.01.2026).
2️⃣ Немає можливості не платити ПДФО, ВЗ, ЄСВ, якщо податкова адреса на території бойових дій.
По-друге, навіть якщо податкова адреса ФОП розташована на території бойових дій, це не дає можливості не сплачувати ПДФО, ВЗ, ЄСВ. Така можливість є лише у ФОП на ЄП груп 1 та 2.
3️⃣ Якщо обсяг оподатковуваних операцій з постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищив 1 млн грн, доведеться пройти ПДВ-реєстрацію.
По-третє, після відмови від ЄП, якщо обсяг оподатковуваних операцій з постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищив 1 млн грн, доведеться пройти ПДВ-реєстрацію. Тут проблема в позиції податківців. Адже вони вважають, що рахувати слід і обсяги постачань, здійснених у статусі платника ЄП.
Суди такий підхід загалом не підтримують (див. постанови ВС від 17.08.2022 у справі № 560/8206/20, від 16.10.2019 у справі № 1340/4383/18, від 05.09.2019 у справі № 813/8772/14. Але податківці прогнозовано стоятимуть на своєму.
4️⃣ Високе податкове навантаження
По-четверте, якщо будуть великі доходи, то вони потраплять під базове загальносистемне оподаткування, яке є досить важким.
Той факт, що це можуть бути надходження за відвантаження товарів / продукції, здійснені ще на ЄП, чи за роботи / послуги, виконані ще на ЄП, нічого не змінює. Адже і на ЄП, і на ЗС щодо доходів діє касовий метод. Тобто це будуть звичайні доходи, отримані на ЗС.
А з отриманих на ЗС доходів (точніше, з чистого доходу) слід сплатити ПДФО 18 %, ВЗ 5 %, ЄСВ 22 %.
Також, якщо йдеться про ФОП, зареєстрованого платником ПДВ (чи такого, який мав зареєструватися, але цього своєчасно не зробив), доведеться сплатити ПДВ (основна ставка 20 %). Втім, якщо це вже «друга подія» (а «перша подія», наприклад, відвантаження товарів, сталася на ЄП), то ПДВ платити з відповідних постачань не доведеться.
Звісно, тут є дуже багато нюансів (що базою оподаткування ПДФО, ВЗ та ЄСВ є саме чистий дохід, а не вся виручка; що за ЄСВ є максимальна база нарахування; що за ПДВ податкові зобов’язання зменшуються на податковий кредит тощо). Але все одно податкове навантаження на ЗС високе.
5️⃣ Складний облік.
По-п’яте, складний облік. Доведеться завести (але реєструвати в податківців не потрібно):
- Типову форму, за якою здійснюється облік доходів і витрат ФОПами і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (наказ Мінфіну від 13.05.2021 № 261).
- Форму обліку товарних запасів. А також зробити в ній перший запис — про залишки товарних запасів на початок обліку (на підставі опису залишку товарів на початок обліку) – наказ Мінфіну від 03.09.2021 № 496.
6️⃣ При переході на ЗС ані РРО/ПРРО-звільнення, ані «термінальної» відстрочки вже не буде.
По-шосте, у ФОП на ЄП групи 1 є звільнення від РРО/ПРРО та термінала. При переході на ЗС ані РРО/ПРРО-звільнення (з п. 296.10 ПКУ), ані «термінальної» відстрочки (з п.п. 4 п. 1 постанови № 894) в нього вже не буде.
При цьому слід звернути увагу на такі нюанси.
Щодо РРО/ПРРО. Втрата звільнення не означає, що вже на момент переходу на ЗС у такого ФОП має бути зареєстрований РРО/ПРРО. Ні. Це лише означає, що вже перша розрахункова операція (в розумінні Закону про РРО) після переходу на ЗС має бути проведена через зареєстрований РРО/ПРРО. Відповідно, якщо розрахункових операцій не буде взагалі, то після переходу на ЗС можна жити спокійно без РРО/ПРРО.
При цьому зверніть увагу, що приймання оплати за IBAN-реквізитами поточного рахунку ФОП не є розрахунковою операцією в розумінні Закону про РРО і застосування РРО/ПРРО не вимагає (консультація з категорії 109.02 ЗІР ДПС).
Щодо Терміналу. Якщо немає самого факту продажу товарів / послуг, то також можна стверджувати, що ФОП може спокійно жити без термінала. Тут краще подбати про документальне підтвердження бездіяльності (видати наказ / розпорядження ФОП про призупинення діяльності; змінити стан відповідних об’єктів, на які раніше подавалася ф. 20-ОПП, на «тимчасово не експлуатується» (код 3 у графі 14), мати виписку з рахунку з нульовими надходженнями тощо)
Отже, зважте всі за та проти та обирайте що для вас буде зручніше.
