Списання непідтвердженого податкового кредиту з ПДВ за результатами інвентаризації

Чи можна раз на рік за результатами річної інвентаризації списувати на витрати суму ПДВ, за якою вже втратили право на податковий кредит?

📖 Чи можна списувати непідтверджений податковий кредит раз на рік за результатами інвентаризації?

У бухобліку на субрахунку 6442 «Податковий кредит непідтверджений» часто «зависають» суми вхідного ПДВ, за якими втрачено право на податковий кредит (постачальник не зареєстрував ПН протягом 365 днів і її не блокували). Пояснюємо коли саме і в якому періоді списувати такі суми до витрат (Дт 949 — Кт 6442), чому «раз на рік за інвентаризацією» — це помилка, як оформити документи, і що з податковими різницями.

Нормативна база

• ПКУ (ПДВ): право на ПК втрачається після спливу 365 днів від дати ПН, якщо її не зареєстровано та не було блокування/розблокування.
• НП(С)БО 16, п. 7: витрати визнають у періоді, якого вони стосуються. Переносити «для зручності» на інший період не можна.
• НП(С)БО 6, п. 5: виправлення помилок минулих років — через коригування сальдо рах. 44 та повторне подання порівняльної інформації у фінзвітності.
• Інструкція № 141 (до Плану рахунків) втратила чинність, але підхід не змінився: коли право на ПК остаточно втрачено — ПДВ стає «безнадійним» і підлягає списанню у витрати.

Коли саме списувати

Правило: списуємо в тому місяці (кварталі), коли сплив 365-й день від дати ПН і право на ПК остаточно втрачено.
Проводка: Дт 949 «Інші витрати операц. діяльності» — Кт 6442.

Чому не можна «раз на рік за інвентаризацією»

У такому разі порушується п. 7 НП(С)БО 16 (невірний період визнання витрат).

Існує ризик, що податківці знімуть витрати поточного року як відображені «не у своєму періоді».

Для квартальних платників — окремий ризик невірного ряд. 19 (якщо витрати «запихнути» у річну замість декларації за три квартали).

Документальне оформлення списання 6442

Спеціального уніфікованого бланку немає. Достатньо бухгалтерської довідки, яка містить:

• реквізити постачальника й договір;
• дані ПН (дата, номер, сума ПДВ);
• дату спливу 365 днів (коли втрачено право на ПК);
• суму списання;
• проводку (Дт 949 — Кт 6442);
• підписи відповідальних осіб.

Окремий «наказ на списання ПДВ» не обов’язковий (якщо це передбачено вашим Регламентом/обліковою політикою, можна оформити наказ — але це не вимога нормативки).

Податкові різниці (податок на прибуток)

Немає спеціальних різниць щодо списання такого ПДВ у витрати. Витрати визнаються за правилами бухобліку (підтверджено позицією з консультації з категорії 102.12 ЗІР ДПС).

Отже, усе зводиться до правильного періоду та правильного проведення.