Списання пошкоджених та знищених запасів під час воєнного стану

У зоні бойових дій або в районах, що найбільше піддаються впливу конфлікту, підприємства зазнають значних втрат товарно-матеріальних цінностей: знищення через пожежі, спричинені прямими обстрілами, або зіпсування товарів внаслідок вихіду з ладу обладнання, призначеного для їх зберігання і т. д. У цій статті ми розглянемо, як підприємства повинні обліковувати такі товари, оподатковувати їх та оформлювати документацію, пов’язану з цими операціями.

Які запаси можна списати

Запасами підприємства вважаються активи, які (відповідно до пункту 4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”):

• призначені для подальшого продажу (розподілу, передачі) у звичайному ході справ;
• перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу вироблених товарів;
• використовуються для споживання під час виробництва, виконання робіт, надання послуг або управління підприємством.

Зі складу активів (балансу) виключаються запаси, які, зокрема:

• передані на виробництво;
• продані (реалізовані);
• втрачені через недбалість працівників, крадіжки або надзвичайні обставини;
• передані безоплатно.

У контексті обговорюваної теми, запаси, що були втрачені через бойові дії, втрачають статус активу, оскільки підприємство більше не може контролювати ці запаси та отримувати від списання знищених та пошкоджених запасів під час воєнного стану-2022

У зоні бойових дій або в районах, що найбільше піддаються впливу конфлікту, підприємства зазнають значних втрат товарно-матеріальних цінностей: знищення через пожежі, спричинені прямими обстрілами, або зіпсування товарів внаслідок вихіду з ладу обладнання, призначеного для їх зберігання та інших факторів. У цій статті ми розглянемо питання списання таких запасів підприємством в обліку та оподаткуванні, а також документального оформлення операцій з ними.

Оформлення списання

Для оформлення списання знищених або пошкоджених запасів, підприємство повинно виконати наступні кроки:

• Ідентифікувати пошкоджені або знищені запаси: Провести огляд та перевірку запасів, щоб встановити обсяг та ступінь пошкодження.

• Документально підтвердити пошкодження: Зробити фотографії, скласти акти або інші документи, які підтверджують факт пошкодження або знищення запасів.
• Визначити вартість пошкоджених або знищених запасів: Оцінити вартість пошкоджених або знищених запасів на основі ціни закупівлі або виробництва.
• Списати запаси з балансу: Зробити відповідний запис в бухгалтерському обліку для списання пошкоджених або знищених запасів з балансу підприємства.
• Забезпечити належну документацію: Заповнити необхідні документи, включаючи акти списання, які підтверджують факт списання пошкоджених або знищених запасів.

Важливо дотримуватись вимог бухгалтерського обліку та податкового законодавства щодо списання запасів. Рекомендується звернутися до професійного бухгалтера або юриста для консультації та допомоги в оформленні списання пошкоджених або знищених запасів у вашому конкретному випадку.

Загальний підхід до списання пошкоджених або знищених запасів під час воєнного стану полягає в тому, щоб відображати реальний стан підприємства та його матеріальні втрати в обліку та забезпечити належну документацію для подальшого аудиту та оподаткування.

Як задокументувати пошкодження та зіпсування запасів

Під час проведення інвентаризації запасів, окремі описи складаються для непридатних та зіпсованих запасів. У цих описах зазначаються ступінь непридатності, характер псування та пропозиції щодо уцінки, списання або можливого використання цих предметів у господарській діяльності. Інвентаризаційна комісія складає протокол, в якому відображаються висновки щодо виявлених розбіжностей між фактичною наявністю активів та даними бухгалтерського обліку. Цей протокол після закінчення інвентаризації передається на розгляд та затвердження керівнику підприємства. Затверджений протокол повинен бути затверджений протягом 5 робочих днів згідно з Положенням № 879.

Якщо запаси пошкоджені або втрачені через пожежу, підприємству необхідно звернутися з заявою в довільній формі до місцевого підрозділу МНС України для складання акту про пожежу. Форма заяви встановлена наказом МВС України № 503 від 14.06.2017 року.

Для списання пошкоджених або зіпсованих запасів після проведення інвентаризації, необхідно випустити наказ керівника підприємства. Оформлюється акт списання запасів у довільній формі, в якому повинні бути вказані всі обов’язкові реквізити, характерні для будь-якого первинного документа. У цьому акті слід зазначити причини списання запасів та посилатися на протокол інвентаризаційної комісії з результатактуальний запису про запаси.

У бухгалтерському обліку вартість знищених або втрачених запасів (їх первісну вартість) відображається на субрахунку 977 “Інші витрати звичайної діяльності”. Якщо списуються товари, які обліковуються за цінами продажу, то також списується торговельна націнка на субрахунку 285 “Торгова націнка”, а товари в торгівлі списуються на субрахунок 282 “Товари в торгівлі”.

Якщо втрачені запаси були передані на відповідальне зберігання, власник таких запасів списує їх первісну вартість на субрахунку 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”. Інформація про ці запаси також відображається на позабалансовому субрахунку 072 “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей”. За відшкодування втрачених запасів їх власник відображає як інші операційні доходи на субрахунку 716 “Відшкодування раніше списаних активів”, з одночасним списанням інформації про них з позабалансового субрахунку 072, згідно з Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку запасів (Методрекомендації № 2).

У разі уцінки запасів, вартість їх відображається у бухобліку за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації. Чиста вартість реалізації запасів – це очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності з вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію, згідно з НП(С)БО 9.

У разі проведення уцінки запасів:

Випускається наказ про створення комісії, до складу якої включаються працівники, компетентні у питаннях визначення якості запасів, їх ціноутворення та обліку.

Оформлюється наказ про проведення оцінки запасів з вказанням строку та переліку оцінюваних запасів з метою уцінки.

Складається акт уцінки запасів, в якому детально вказуються причини уцінки, зазначаються результати оцінки та запропоновані заходи щодо подальшого використання цих запасів.

У разі проведення уцінки запасів через їх втрату якості внаслідок воєнних дій, цю уцінку можна провести без залучення сертифікованих експертів, згідно з листом Мінекономіки від 26.02.2008 р. № 91-22/65.

Враховуючи вищевикладене, важливо належним чином задокументувати факт пошкодження та зіпсування запасів шляхом складання актів, протоколів та наказів, що забезпечать належний облік цих процесів та відповідність бухгалтерських записів відповідним нормам та вимогам бухгалтерського обліку.

Податок на прибуток:

У випадку списання вартості зіпсованих товарів на витрати в бухгалтерському обліку, Податковий кодекс України (ПКУ) не передбачає різниць для коригування фінансового результату до оподаткування. Такі операції відображаються згідно з бухгалтерськими правилами обліку.

У разі, коли підприємство списує зіпсовані товари шляхом формування відповідного резерву (забезпечення) згідно з Національними положеннями бухгалтерського обліку або Міжнародними стандартами фінансової звітності, виникають різниці згідно з пунктом 139.1-139 ПКУ для коригування фінансового результату до оподаткування (наприклад, дивіться Інструкцію ПКУ від 26.07.2019 р. № 3491/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

ПДВ:

Протягом періоду воєнного стану, товари, які були придбані в оподатковуваних операціях з ПДВ, і були знищені або втрачені через обставини, які є непереборною силою, не вважаються використаними платником податку у неоподатковуваних операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (пункт 321, підрозділ 2, розділ ХХ ПКУ). Отже, компенсуючий ПДВ згідно з пунктом 198.5 ПКУ не нараховується. Категорія 101.15 Закону “Про загальну частину податкового кодексу” уточнює, що при знищенні або втраті товарів, які були придбані з ПДВ під час дії правового режиму воєнного або надзвичайного стану, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, а податковий кредит не корегується.