Сплата ЄП групи 2 ФОП з м. Харків: що хочуть податківці?

Що таке податкова адреса ФОП, яка має знаходитися на територіях активних бойових дій / можливих бойових дій / на тимчасово окупованих територіях?

Податкова адреса — це місцезнаходження (адреса місця проживання) ФОП, зазначена в ЄДР (Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань).

Не слід плутати податкову адресу та місце провадження діяльності ФОП. Це зовсім різні речі (про що детальніше у статті «Місце діяльності ФОП-спрощенця: що це таке і з чим його їдять?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 50).

Де здійснює діяльність ФОП, для можливості несплати ЄП значення не має. Бо в п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ йде мова саме про податкову адресу («11. Установити, що з 1 серпня 2023 року фізичні особи — підприємці — платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України…»)

За яким документом визначаємо приналежність території до пільгової?

Відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (далі — Перелік № 309).

З цього приводу немає жодних сумнівів! Прямо посилаються на Перелік № 309 у своїх роз’ясненнях і податківці (категорія 107.01.05 БЗ)

Протягом якого часу дається можливість самостійно вирішувати, сплачувати чи ні ЄП груп 1 та 2 ФОП з податковою адресою на відповідній території?

Можливість несплати виникає — з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території. При цьому орієнтуємось на дати з Переліку № 309.

Можливість несплати зберігається:

— до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії / припинено можливість бойових дій / завершено тимчасову окупацію. При цьому орієнтуємось на дати з Переліку № 309 (крайня права графа);

— чи до кінця місяця, в якому ФОП було проведено державну реєстрацію зміни місцезнаходження на територію, що не відноситься до зазначених вище територій

У п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ сказано саме про ситуацію, коли податкова адреса знаходиться на територіях активних бойових дій / можливих бойових дій / на тимчасово окупованих територіях «станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації». Чи мають ці слова якесь значення?

Ми мали побоювання з цього приводу, що податківці можуть ці слова сприймати як умову, що на дату початку активних бойових дій / виникнення можливості бойових дій / початку тимчасової окупації відповідно до Переліку № 309 податкова адреса ФОП вже мала знаходитися на відповідних територіях. Тільки тоді він має можливість не сплачувати ЄП. А якщо, наприклад, ФОП спочатку був зареєстрований на території, яку не згадано у Переліку № 309, а потім перереєструвався на територію, що вже мала згідно з Переліком № 309 статус, наприклад, території можливих бойових дій, то можливості не сплачувати ЄП у такого ФОП немає. Типу якщо ФОП свідомо змінив місцезнаходження на «пільгову» територію, то він має сплачувати ЄП на загальних підставах.

Але наші побоювання не виправдовуються! Податківці не акцентують на цьому увагу

у своєму роз’ясненні в категорії 107.01.05 БЗ. А просто кажуть, що ФОП на ЄП груп 1 та 2 у період воєнного стану з 01.08.2023 «мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію».

В інформаційному листі № 4/2023 з цього приводу податківці ніяких додаткових деталей теж не надали

(ср. USER_SHOW_ID)Чи має ФОП якось повідомляти податківців, що він має намір скористатися можливістю не сплачувати ЄП груп 1 та 2, щоб податківці не здійснювали йому нарахування в Електронному кабінеті?

Ні, жодних таких вимог ПКУ не містить.

Щодо нарахування ЄП податківцями в п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ маємо дві норми:

— «для таких платників єдиного податку, які скористалися правом не сплачувати єдиний податок, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з єдиного податку, визначене пунктом 295.2 статті 295 цього Кодексу»;

— «податкові зобов’язання із сплати єдиного податку нараховуються таким платникам єдиного податку за періоди, за які був сплачений єдиний податок, що відображені в декларації платника єдиного податку».

Тобто логіка така, що нараховано ЄП може бути лише за ті місяці, за які / по яких «пільговий» ФОП спочатку сплатив ЄП, а потім ще й показав відповідні нарахування ЄП в ЄП-декларації.

Відповідно якщо «пільговий» ФОП правомірно не сплатив ЄП за місяці починаючи з серпня 2023, то по ньому відповідних нарахувань не має бути.

Втім як податківці технічно налагодять цей процес, поки не зрозуміло.

Але як би вони його не налагодили, в будь-якому випадку, до «пільгового» ФОП не може бути застосовано негативні наслідки за несплату ЄП, який він має право не сплачувати

I. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії

1. Території можливих бойових дій

Код

Найменування

Дата виникнення можливості бойових дій

Дата припинення можливості бойових дій*

UA63120270000028556

Харківська міська територіальна громада

15.09.2022

2. Території активних бойових дій

Код

Найменування

Дата початку бойових дій

Дата завершення бойових дій*

UA63120270000028556

Харківська міська територіальна громада

24.02.2022

15.09.2022