Ставка військового збору 1,5 %: до яких доходів застосовується у 2025 – 2026 роках

Військовий збір запроваджено відповідно до п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ як тимчасовий платіж.

Ключові норми:

• п. 16¹.1.1 ПКУ – платники військового збору (фізичні особи з доходами за ст. 163 ПКУ);
• п. 16¹.1.2 ПКУ – об’єкт оподаткування;
• п. 16¹.1.3 ПКУ – ставки військового збору (5 % та спеціальна ставка 1,5 %).

Ставка військового збору 5 %

За загальним правилом ставка військового збору становить 5 % від об’єкта оподаткування.

🔹 5 % застосовується до всіх доходів фізосіб, визначених ст. 163 ПКУ, крім доходів, щодо яких прямо встановлено іншу (пільгову) ставку.

Ставка військового збору 1,5 %

🔰 Коло осіб

Ставка 1,5 % застосовується виключно до доходів таких осіб:

• військовослужбовців та працівників:
  • Збройних Сил України;
  • Служби безпеки України;
  • Служби зовнішньої розвідки України;
  • Головного управління розвідки МО України;
  • Національної гвардії України;
  • Державної прикордонної служби України;
  • Управління державної охорони України;
  • Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України;
  • Державної спеціальної служби транспорту;
  • інших військових формувань, утворених відповідно до законів України.

(п. 16¹.1.3 ПКУ)

🔰 Види доходів, до яких застосовується 1,5 %

Ключовий момент: ставка 1,5 % застосовується не до всіх виплат, а лише до доходів у вигляді грошового забезпечення.

До грошового забезпечення входять (ст. 9 Закону № 2011-XII):

✔ посадовий оклад;
✔ оклад за військовим званням;
✔ щомісячні додаткові виплати:

• надбавки;
• доплати;
• підвищення посадового окладу;
• постійні винагороди;
• премії.

✔ одноразові додаткові виплати.

🔰 Інші виплати, що також оподатковуються за ставкою 1,5 %

До доходів, які входять до складу грошового забезпечення, належать також додаткові винагороди, встановлені актами КМУ.

📌 Зокрема:

• виплати за постановою КМУ від 28.02.2022 № 168
  «Питання деяких виплат військовослужбовцям, особам рядового і начальницького складу, поліцейським та їх сім’ям під час дії воєнного стану».

Такі виплати:

• є складовою грошового забезпечення;
• оподатковуються військовим збором за ставкою 1,5 %, якщо не звільнені окремо відповідно до п.п. 16¹.1.7 ПКУ.

Коли ставка 1,5 % не застосовується

💵 Заробітна плата працівників військових формувань

❗ Заробітна плата працівників ЗСУ та інших військових формувань, які перебувають у трудових відносинах за КЗпП, не є грошовим забезпеченням.

🔹 Вона:

• визначається за Законом України «Про оплату праці» № 108/95-ВР;
• виплачується за трудовим договором;
• оподатковується військовим збором за загальною ставкою 5 %.

Висновки

✔ Ставка військового збору 1,5 % застосовується виключно до доходів у вигляді грошового забезпечення військовослужбовців та прирівняних до них осіб.
✔ До грошового забезпечення входять як основні, так і додаткові виплати, у тому числі встановлені актами КМУ (зокрема, постанова № 168).
✔ Заробітна плата працівників військових формувань, нарахована за трудовими договорами, оподатковується військовим збором за ставкою 5 %.
✔ Для правильного застосування ставки ключовим є правова природа доходу, а не лише статус установи-роботодавця.