Сума ПДВ у ПН відрізняється від первинки на 1 копійку: чи можна визнати ПК?

У практиці бухгалтерів іноді трапляється ситуація, коли податкова накладна (ПН) містить суму ПДВ, що не співпадає з первинними документами – навіть на 1 копійку. Найчастіше це результат арифметичного заокруглення при розрахунках.

У таких випадках виникає головне запитання:
чи можна включити ПДВ до податкового кредиту (ПК), якщо сума у ПН відрізняється від первинки на 1 коп?

Отримуйте аналіз норм законодавства та офіційну позицію податкової.

1. Чи впливає розбіжність 1 коп між ПН і первинкою на право на ПК?

✔️ Коротка відповідь

Ні, не впливає, якщо розбіжність виникла виключно через арифметичне заокруглення і виконані всі інші умови для формування ПК за ст. 198 ПКУ.

2. Норми законодавства

2.1. Первинка як основа податкової звітності

• Дані податкової звітності формуються на підставі бухгалтерського обліку (ст. 3 Закону № 996).
• ПН повинна відповідати первинним документам, що підтверджують операції з постачання товарів/послуг.

2.2. Умови для формування ПК (ст. 198 ПКУ)

Податковий кредит визнається за наявності зареєстрованої ПН в ЄРПН, складеної постачальником за фактом здійснення господарської операції.

Вимоги:

• ПН оформлена правильно;
• Показники ПН відповідають первинці;
• Операція є об’єктом оподаткування;
• ПН зареєстрована в ЄРПН.

3. Чому виникає різниця в 1 коп між ПН та первинними документами?

Найчастіше — це наслідок заокруглення при заповненні ПН.

Ключові вимоги Порядку № 1307:

Показник	Вимога Порядку №1307
Вартісні показники	У гривнях з копійками (п. 4)
Графа 11 «Сума ПДВ»	До 6 знаків після коми (п.п. 9 п. 16)
Розрахунок ПДВ	Графа 10 × ставка ПДВ → Графа 11
Кількість знаків у кількості товару	Має забезпечувати точний розрахунок обсягів і ПДВ

Тобто, допустиме заокруглення можливе через технічні обмеження формату ПН.

4. Позиція податкової служби (ЗІР, категорія 101.16)
   Якщо різниця в 1 копійку виникла лише через арифметичне заокруглення, то за відповідності іншим вимогам ст. 198 ПКУ така розбіжність не може бути єдиною підставою для невизнання ПК за такою ПН.
   🔎 Джерело: ЗІР

5. Практичні поради бухгалтеру

✔️ Визнати ПК можна, якщо:

• ПН зареєстрована в ЄРПН;
• Операція реальна та підтверджена первинкою;
• Різниця в 1 коп виникла внаслідок заокруглення, а не через помилку у вартості чи кількості;
• Інші вимоги ст. 198 ПКУ виконані.

❗ Коли різниця може створити ризики:

• Якщо розбіжність не арифметична, а пов’язана з помилкою у ціні, кількості або базі оподаткування;
• Якщо розбіжність впливає на обсяг постачання чи суму ПДВ.

У таких випадках ПН може потребувати виправлення постачальником шляхом складання розрахунку коригування.