Сума ПДВ у ПН відрізняється від первинки на 1 копійку: чи можна визнати ПК?
У практиці бухгалтерів іноді трапляється ситуація, коли податкова накладна (ПН) містить суму ПДВ, що не співпадає з первинними документами – навіть на 1 копійку. Найчастіше це результат арифметичного заокруглення при розрахунках.
У таких випадках виникає головне запитання:
чи можна включити ПДВ до податкового кредиту (ПК), якщо сума у ПН відрізняється від первинки на 1 коп?
Отримуйте аналіз норм законодавства та офіційну позицію податкової.
1. Чи впливає розбіжність 1 коп між ПН і первинкою на право на ПК?
✔️ Коротка відповідь
Ні, не впливає, якщо розбіжність виникла виключно через арифметичне заокруглення і виконані всі інші умови для формування ПК за ст. 198 ПКУ.
2. Норми законодавства
2.1. Первинка як основа податкової звітності
- Дані податкової звітності формуються на підставі бухгалтерського обліку (ст. 3 Закону № 996).
- ПН повинна відповідати первинним документам, що підтверджують операції з постачання товарів/послуг.
2.2. Умови для формування ПК (ст. 198 ПКУ)
Податковий кредит визнається за наявності зареєстрованої ПН в ЄРПН, складеної постачальником за фактом здійснення господарської операції.
Вимоги:
- ПН оформлена правильно;
- Показники ПН відповідають первинці;
- Операція є об’єктом оподаткування;
- ПН зареєстрована в ЄРПН.
3. Чому виникає різниця в 1 коп між ПН та первинними документами?
Найчастіше — це наслідок заокруглення при заповненні ПН.
Ключові вимоги Порядку № 1307:
| Показник | Вимога Порядку №1307 |
| Вартісні показники | У гривнях з копійками (п. 4) |
| Графа 11 «Сума ПДВ» | До 6 знаків після коми (п.п. 9 п. 16) |
| Розрахунок ПДВ | Графа 10 × ставка ПДВ → Графа 11 |
| Кількість знаків у кількості товару | Має забезпечувати точний розрахунок обсягів і ПДВ |
Тобто, допустиме заокруглення можливе через технічні обмеження формату ПН.
- Позиція податкової служби (ЗІР, категорія 101.16)
Якщо різниця в 1 копійку виникла лише через арифметичне заокруглення, то за відповідності іншим вимогам ст. 198 ПКУ така розбіжність не може бути єдиною підставою для невизнання ПК за такою ПН.
🔎 Джерело: ЗІР
5. Практичні поради бухгалтеру
✔️ Визнати ПК можна, якщо:
- ПН зареєстрована в ЄРПН;
- Операція реальна та підтверджена первинкою;
- Різниця в 1 коп виникла внаслідок заокруглення, а не через помилку у вартості чи кількості;
- Інші вимоги ст. 198 ПКУ виконані.
❗ Коли різниця може створити ризики:
- Якщо розбіжність не арифметична, а пов’язана з помилкою у ціні, кількості або базі оподаткування;
- Якщо розбіжність впливає на обсяг постачання чи суму ПДВ.
У таких випадках ПН може потребувати виправлення постачальником шляхом складання розрахунку коригування.
