Тимчасове безкоштовне користування майном: облік і податки

Зазвичай майно передають у безоплатне користування за договором позички. Розкажемом, як правильно укласти такий договір, відобразити операції в буглалтерському та податковому обліку.

Загальні положення

Принципи та правила безоплатного користування майном за договором позички визначені главою 60 Цивільного кодексу України (ст. 827–836 ЦКУ). До таких договорів також застосовують положення глави 58 ЦКУ про оренду.

Згідно зі ст. 827 ЦКУ, за договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає іншій стороні (користувачеві) річ для користування протягом визначеного строку.

Основні правові акценти

Форма договору

Договір позички між юридичною та фізичною особами укладається в письмовій формі (ч. 2 ст. 828 ЦКУ).

Договір позички нерухомості строком на 3 роки і більше підлягає нотаріальному посвідченню (ч. 3 ст. 828 ЦКУ, ч. 2 ст. 793 ЦКУ). Речові права за таким договором мають бути зареєстровані в Державному реєстрі речових прав на нерухомість.

Вказівка на безоплатність

У тексті договору обов’язково зазначається, що користування нерухомістю є безоплатним (ч. 2 ст. 827 ЦКУ). Інакше податкові органи можуть розглядати такі відносини як орендні.

Бухгалтерський облік

Облік отриманого майна

Юридична особа обліковує майно, отримане в позичку, на позабалансовому рахунку (наприклад, рахунок 01 «Орендовані необоротні активи»). Для розмежування майна, отриманого за договорами оренди та позички, можна відкрити окремий субрахунок.

• Отримання майна: Дт 01.
• Повернення майна: Кт 01.

Документальне оформлення

Передача нерухомості оформлюється актом приймання-передачі в довільній формі.

Визнання доходу

Юридична особа-користувач зобов’язана нараховувати дохід від безоплатного користування нерухомістю. Сума доходу визначається на рівні середньої орендної плати за аналогічне майно.

Облік доходу: Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 719.

Одночасно визнаються витрати на ту ж суму, що робить фінансовий результат операції «нульовим».

Податковий облік

Податок на прибуток

Податкових різниць для коригування фінансового результату за операціями з отримання майна за договором позички не передбачено (лист ДПСУ від 17.07.2023 № 1889/ІПК/99-00-21-02-02-06).

ПДВ

Передача майна в позичку та його повернення не підпадає під визначення постачання товарів (п.п. 14.1.191 ПКУ). Отже, ПДВ не нараховується на рівні користувача.

Для позичкодавця передача майна в безоплатне користування є постачанням послуг і підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 % (лист ДПСУ від 04.02.2022 № 306/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Єдиний податок (ЄП)

Вартість безоплатно отриманих послуг включається до доходу платника ЄП (п. 292.3 ПКУ).

Сума доходу розраховується на рівні звичайних цін (наприклад, середньої орендної плати за аналогічне майно в регіоні).

ВИСНОВКИ

1. Договір позички майна оформлюється письмово. Для угод строком понад 3 роки — з нотаріальним посвідченням.
2. Облік у користувача: майно обліковується позабалансово, а дохід визнається на рівні середньої орендної плати.
3. Податковий облік залежить від статусу сторін договору та їхніх зобов’язань за ПДВ та єдиним податком.