Узагальнююча податкова консультація: де шукати та наслідки застосування
Мінфін періодично публікує узагальнюючі податкові консультації. Чи є звільнення від відповідальності, анулювання пені в разі застосування платником податків? Чи є судове оскарження консультації?
Що таке узагальнююча податкова консультація (УПК)
💡 Узагальнююча податкова консультація — це офіційна позиція Міністерства фінансів України (як центрального органу, що формує державну фінансову політику) щодо практичного застосування норм податкового законодавства.
Вона готується на основі:
- аналізу індивідуальних податкових консультацій (ІПК), які надаються ДПС платникам податків;
- або у випадках, коли виявлено неоднозначність тлумачення норм Податкового кодексу.
🧾 Нормативна база:
Де публікуються узагальнюючі податкові консультації
Згідно з п. 52.6 ПКУ, УПК підлягають обов’язковому оприлюдненню на офіційному вебсайті Міністерства фінансів України
⏳ у строк до 5 календарних днів з дати їх затвердження.
Форма оприлюднення — наказ Мінфіну про затвердження УПК.
Таким чином, усі консультації можна перевірити на сайті Мінфіну у розділі
«Діяльність → Податкова політика → Узагальнюючі податкові консультації».
Пріоритетність узагальнюючих консультацій
Якщо норми індивідуальної консультації суперечать узагальнюючій, застосовується саме узагальнююча податкова консультація (п. 53.1 ПКУ).
🔸 Тобто, позиція УПК має вищу юридичну силу, ніж ІПК, які надаються окремим платникам.
🔸 Платники, які діяли відповідно до УПК або ІПК, не звільняються від обов’язку сплати податкового зобов’язання, але вони захищені від штрафних санкцій та пені.
Судове оскарження узагальнюючої консультації
Платник податків має право оскаржити наказ про затвердження УПК до адміністративного суду (п. 53.2 ПКУ), якщо вважає, що вона:
- суперечить нормам Податкового кодексу;
- або перекручує зміст податку чи збору.
📅 Якщо суд скасує наказ про затвердження УПК, Мінфін зобов’язаний:
- протягом 30 календарних днів від дати набрання чинності рішенням суду
- підготувати та оприлюднити нову консультацію, враховуючи висновки суду.
Які наслідки має дія відповідно до УПК
Якщо платник діє у відповідності до узагальнюючої або індивідуальної консультації — це підстава для звільнення від фінансової відповідальності (пп. 112.8.2 ПКУ).
Тобто, якщо податкове правопорушення сталося через виконання роз’яснення, платника не штрафують, пеню не нараховують, а нараховану списують.
