В декларації не позначили “без податкових різниць”: як виправити?

Податок на прибуток: платник забув зазначити в декларації позначку про незастосування податкових різниць — чи можна уточнитися декларацією з такою позначкою?

Бухгалтери підприємств – платників податку на прибуток низькодохідників (річний дохід менше 40 млн грн) іноді стикаються із ситуацією: прийнято рішення не застосовувати податкові різниці, але в декларації з податку на прибуток забули поставити відповідну позначку. Виникає запитання: чи можна виправити ситуацію через уточнюючу декларацію?

ПКУ надає низькодохідним платникам право самостійно вирішувати, чи застосовувати їм податкові різниці.

Право на незастосування податкових різниць

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ:

• Низькодохідник має право прийняти рішення про незастосування податкових різниць (виняток – коригування від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, а також за п.п. 140.4.8, п.п. 140.5.16, п. 140.6 ПКУ).
• Таке рішення можна прийняти лише один раз у межах безперервної сукупності років, у яких виконується критерій доходу.
• Важливо: рішення відображається відповідною позначкою у декларації за перший рік цієї сукупності, яка дублюється в усіх таких наступних роках.

Виправлення помилки через уточнюючу декларацію

Згідно зі ст. 50 ПКУ, у разі виявлення помилки платник має право подати уточнюючу декларацію.

Це правило поширюється і на випадки, коли в декларації не було зазначено про рішення про незастосування податкових різниць.

Отже, платник може подати уточнюючу декларацію з позначкою про прийняте рішення про незастосування податкових різниць.

Приклад у таблиці

📊 Ситуація	💼 Дії бухгалтера	📒 Норма ПКУ
Низькодохідник вперше вирішує не застосовувати різниці, але забув проставити позначку	Подати уточнюючу декларацію з відміткою про прийняте рішення	ст. 50, п.п. 134.1.1 ПКУ
Позначку було зазначено у ранішій річній декларації, але в одній з наступних помилково не продубльовано	Подати уточнюючу декларацію, де позначку про рішення продубльоване	ст. 50, п.п. 134.1.1 ПКУ

Висновки

1. Низькодохідник має право не застосовувати податкові різниці, але таке рішення потрібно зазначити у річній декларації відповідною позначкою.
2. Якщо платник забув зробити таку позначку, він може подати уточнюючу декларацію із відміткою про прийняте рішення.
3. Рішення діє на всю сукупність років, у яких виконується критерій доходу, але позначку слід дублювати щороку.
4. Для бухгалтера: своєчасне подання уточнюючої декларації допоможе зберегти право на незастосування податкових різниць та уникнути непорозумінь із контролюючими органами.

✍️ Висновок для практики: якщо низькодохідний платник податку на прибуток забув зазначити у декларації позначку про незастосування податкових різниць, це можна виправити через уточнюючий розрахунок відповідно до ст. 50 ПКУ.

📢 Консультація з категорії 102.20.02 ЗІР ДПС

Чи може платник податків після подання Податкової декларації з податку на прибуток підприємств з незаповненою інформацією про наявність прийнятого рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень розд. ІІІ ПКУ, використати право про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування шляхом подання уточнюючого розрахунку?