Бухоблік списання дебіторської і кредиторської заборгованості

Як провести інвентаризацію дебіторської та кредиторської заборгованості? Які бухгалтерські проводки слід показати при її списанні в бухобліку?

Інвентаризацію заборгованості зазвичай проводять перед складанням річної фінансової звітності – до дати балансу відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань № 879.

Алгоритм проведення інвентаризації

Інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості передбачає:

• звірку документів і записів у бухгалтерських реєстрах;
• перевірку обґрунтованості сум заборгованості;
• оформлення результатів актом інвентаризації.

Основний документ для підтвердження заборгованості – акт звірки розрахунків. Типова форма не затверджена, але можна орієнтуватися на додаток 1 до наказу Мінекономіки, Мінфіну, Держкомстату від 10.11.1998 №148/234/383.

При інвентаризації проводится звірка з контрагентами. Якщо контрагент не підписав акт звірки, слід орієнтуватися на власні бухгалтерські дані.

Перелік рахунків для інвентаризації

Дебіторська заборгованість:

• 181 «Заборгованість за майно, передане у фінансову оренду»;
• 183 «Інша дебіторська заборгованість»;
• 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;
• 37 «Розрахунки з різними дебіторами».

Кредиторська заборгованість:

• 50 «Довгострокові позики»;
• 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди»;
• 55 «Інші довгострокові зобов’язання»;
• 60 «Короткострокові позики»;
• 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями»;
• 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
• 64 «Розрахунки за податками й платежами»;
• 65 «Розрахунки за страхуванням»;
• 66, 67 «Розрахунки за виплатами працівникам»;
• 68 «Розрахунки за іншими операціями».

Оформлення результатів інвентаризації

Результати інвентаризації фіксуються в акті інвентаризації. В ньому зазначають:

• найменування субрахунків;
• суми дебіторської та кредиторської заборгованості, включаючи безнадійні борги та ті, за якими минув строк позовної давності;
• дату інвентаризації.

До акта додається довідка про заборгованість, у якій вказують:

• найменування та місцезнаходження дебіторів/кредиторів;
• суми, причини та підстави виникнення заборгованості;
• листи до установ вищого рівня щодо фінансування (для бюджетних установ).

При відшкодуванні матеріальних збитків акт містить:

• дані про боржника та обставини виникнення боргу;
• дату прийняття судового рішення або позову;
• суму заборгованості.

Списання заборгованості

Бухгалтерський облік

списання безнадійної кредиторської заборгованості:

• Дт відповідного рахунку – Кт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»;

списання безнадійної дебіторської заборгованості:

• якщо створений резерв – Дт 38 «Резерв сумнівних боргів» Кт 36, 37;
• якщо резерву немає – Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» Кт 36, 37.

Умови визнання дебіторської заборгованості безнадійною:

1. Впевненість у неповерненні боргу;
2. Закінчення строку позовної давності.

Списану заборгованість слід відображати на позабалансовому субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» до моменту можливого її відшкодування.

Якщо дебітор погашає списаний борг:

• Дт 36, 37 – Кт 716 «Відшкодування раніше списаних активів»;
• Дт 311 – Кт 36, 37;
• списання з субрахунку 071.