Військовий збір: швидкі зміни до нового закону
Увага! Із законом, прийнятим на базі законопроекту від 23.05.2023 № 9319 (щодо початку сплати ВЗ платниками єдиного податку саме з 01.01.2025), маємо схожу історію, що і з самим законом про запровадження ВЗ-змін. Його відправили на підпис Президенту 09.12.2024. Але підпису досі немає.
Втім, вважаємо, що рано чи пізно таке підписання відбудеться. Тобто слід виходити з того, що зміни відбудуться. Судячи з усього, саме з цього виходять і податківці, адже не вимагають вчиняти якихось дій від тих же платників єдиного податку.
Тобто сплачувати ВЗ за жовтень – грудень 2024 тим же ФОП на єдиному податку груп 1, 2 та 4, вважаємо, НЕ ПОТРІБНО!
Про правки до Закону
Закон № 4015* тільки-но встиг набрати чинності з 01.12.2024** (більше деталей знайдете у статті «Закон про збільшення податків: старт з 1 грудня» // «Податки & бухоблік», 2024, № 97), а на передбачені ним зміни вже є інші зміни.
** З дня, наступного за днем його опублікування в газеті «Голос України» від 30.11.2024 № 179.
Насправді, нічого дивного, якщо взяти до уваги, як дивно приймали, підписували та оприлюднювали Закон № 4015. Зокрема, планували, що Закон № 4015 набере чинності в жовтні. А фактично він набрав чинності в грудні. Також в остаточній редакції Закону № 4015 не було враховано цілком доречні пропозиції до другого читання. Звідси і бажання за гарячими слідами дещо адаптувати під реальність норми, введені цим Законом.
До речі, і тут не без родзинки. Носієм швидких змін обрали вже немолодий законопроєкт № 9319*. Зміни запхали саме в нього (закон на базі законопроекту № 9319 прийнято 4 грудня 2024 року).
Ну а далі, власне, про сутність змін. Зосередимося при цьому саме на ВЗ. Тобто на інших положеннях законопроєкту № 9319 (щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні) зупинятися не будемо.
Військовий збір для звичайних фізосіб
Мова про інші доходи, ніж ті, що оподатковуються остаточно під час нарахування (виплати, надання).
Прописали, що з доходів всього (!) 2024 року, остаточний розрахунок податкових зобов’язань з ВЗ та ПДФО щодо яких проводиться в поданій фізособою річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік (у тому числі з іноземних доходів), ВЗ сплачується за старою ставкою 1,5 %.
Але, як виняток, нова ставка ВЗ 5 % буде застосовуватися до отриманих починаючи вже з 01.12.2024 сум оподатковуваних* доходів від операцій з майном, доходу у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна (незалежно від зазначення таких доходів у річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік).
* Наприклад, оподатковуваний продаж нерухомості, див. статтю «Купуємо нерухомість у фізособи: а що там з ПДФО та ВЗ?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 67.
Із доходів 2025 року, остаточний розрахунок податкових зобов’язань з ВЗ та ПДФО щодо яких проводиться в поданій фізособою річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2025 рік (у тому числі з іноземних доходів), ВЗ сплачується, зрозуміло, вже за новою ставкою 5 %.
ВЗ для ФОП на загальній системі
Старт сплати ВЗ. Як було сказано вище, законодавці прописали, що якщо мова про ВЗ, що сплачується за результатами річного декларування, то ставка 5 % буде застосовуватися починаючи з доходів за 2025 рік (і наступні роки). Окрім винятків, які підприємницьких доходів ФОП на загальній системі (ЗС) не стосуються.
Тож виходить,
ФОП на ЗС із чистого доходу за весь 2024 рік будуть сплачувати ВЗ за ставкою 1,5 %, із чистого доходу за 2025 рік і далі — за ставкою 5 %
Звільнення для мобілізованих. Ми і раніше схилялися до думки, що мобілізований ФОП на ЗС звільняється від сплати ВЗ (див. статтю «ФОП мобілізований: що робити з бізнесом» // «Податки & бухоблік», 2024, № 93).
Тепер же законодавці уточнили цей момент у п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. З урахуванням змін у праві на звільнення не буде жодних сумнівів.
ВЗ для ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4
Старт сплати ВЗ. Депутати замінили дату встановлення ВЗ для всіх платників ЄП з 1 жовтня 2024 року на 1 січня 2025 року.
Тобто
першим місяцем, за який ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4 слід буде платити ВЗ, стане січень 2025
Відповідно за жовтень — грудень 2024 таким ФОП сплачувати ВЗ не доведеться.
Можливість несплати ВЗ. Також законодавці прописали можливість НЕсплати ВЗ для ФОП на ЄП груп 1 та 2:
1) податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або тимчасово окупованих територіях «станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації». Це фактично аналог можливості несплати ЄП відповідними ФОП. Але звертаємо увагу, що можливість несплати ЄП такими ФОП — то історія з багатьма нюансами. І насправді такою можливістю можуть скористатися далеко не всі бажаючі ФОП з відповідних територій. Всі деталі знайдете у статті «Воєнні пільги для ФОП: ЄСВ, ЄП тощо» // «Податки & бухоблік», 2024, № 53. Тож так само буде і з можливістю несплати ВЗ (слід буде враховувати всі нюанси із згаданої вище статті);
2) за період хвороби чи відпустки ФОП, які не використовують працю найманих працівників («…звільняються від сплати військового збору протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, яка триває 30 і більше календарних днів…»). Це також є аналогом можливості несплати ЄП за відповідні періоди. Більше деталей щодо ЄП знайдете у статті «Податкова відпустка ФОП на єдиному податку груп 1 та 2: знову актуальна» // «Податки & бухоблік», 2024, № 42.
Звільнення для мобілізованих. Ще одна важлива запланована новація — звільнення від сплати ВЗ за себе (не плутати з ВЗ з доходів працівників) мобілізованих ФОП, незалежно від того, чи є вони роботодавцями, чи продовжують вони підприємницьку діяльність (відповідні зміни хочуть внести до п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
Конкретно мова про ФОП, які «призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, визначеного Законом України «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію», на весь період їх військової служби». Це, до речі, також є аналогом звільнення від ЄП для мобілізованих ФОП (див. з цього приводу статтю «ФОП мобілізований: що робити з бізнесом» // «Податки & бухоблік», 2024, № 93).
Сплата ВЗ новоствореними ФОП. Для новостворених ФОП на ЄП прописали, що перший податковий (звітний) період починається для них з першого числа місяця, в якому відбулася їх державна реєстрація (але не раніше 1 січня 2025 року).
Втім, якщо брати новостворених ФОП на ЄП груп 1 та 2, то ця норма викликає питання. Адже перший податковий період з ЄП для них починається з першого числа наступного місяця (абз. 1 п. 294.4 ПКУ).
Чи дійсно законодавці хочуть, щоб такий ФОП сплачував аванс із ВЗ як єдиноподатник (10 % від мінзп) за місяць держреєстрації, коли він фактично є ФОП на загальній системі?
Незрозуміло. Адже за цей місяць ВЗ також має бути сплачено і на умовах ФОП на загальній системі (5 % від чистого доходу).
Питання є і до строку сплати авансу з ВЗ за такий місяць.
Тобто поки що це виглядає досить заплутано (якщо брати саме випадок із новоствореними ФОП на ЄП груп 1 та 2).
Знову ж таки, у будь-якому разі це не має торкнутися тих, хто зареєстрував ФОП у грудні 2024 чи раніше (не йде мова про сплату у такому разі авансу з ВЗ за грудень 2024 чи попередні місяці). Адже початком сплати зробили саме 01.01.2025 (тобто починаючи зі сплати за січень 2025).
Сплата ВЗ припиненими ФОП. Тут наче все зрозуміло. Прописати, що «останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення».
Тобто буде так само, як і з ЄП (п. 294.6 ПКУ). Якщо, наприклад, ФОП групи 1 чи 2 ЄП зареєструє припинення у перші дні січня 2025, то йому все одно доведеться сплатити аванс з ВЗ за січень 2025, як за повний місяць.
МПЗ. Також передбачено, що сплачений ВЗ ФОП на ЄП груп 2 та 4 зможуть враховувати (починаючи з 1 січня 2025 року) при порівнянні суми сплачених податків із «земельним» МПЗ (мінімальне податкове зобов’язання).
ВЗ для ФОП на ЄП групи 3
Старт сплати ВЗ. Як ми вже казали, депутати замінили дату встановлення ВЗ для всіх платників ЄП з 1 жовтня 2024 року на 1 січня 2025 року.
Тобто
першим кварталом, за який ФОП на ЄП групи 3 слід буде сплатити ВЗ, стане I квартал 2025 року
Відповідно за IV квартал 2024 таким ФОП сплачувати ВЗ не доведеться.
Е-резиденти. Встановлено, що платниками ВЗ не є е-резиденти. Це, нагадаємо, досить рідкісна і специфічна категорія платників ЄП групи 3 (більше про цю категорію дізнаєтеся зі статті «Що змінює Закон № 2654 (про е-резидентів) у роботі на спрощенці?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 30).
Звільнення для мобілізованих. Встановили звільнення від сплати ВЗ за себе (не плутати з ВЗ з доходів працівників) мобілізованих ФОП, незалежно від того, чи є вони роботодавцями, чи продовжують вони підприємницьку діяльність (відповідні зміни хочуть внести до п. 25 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
Це звільнення повністю ідентично звільненню від ЄП (див. із цього приводу статтю «ФОП мобілізований: що робити з бізнесом» // «Податки & бухоблік», 2024, № 93).
Новостворений / припинений ФОП. Згідно із змінами у новоствореного ФОП, який одразу обрав ЄП групи 3, перший звітний період починається з першого числа місяця, в якому відбулася їх державна реєстрація (але не раніше 1 січня 2025 року). Тобто так само, як і з ЄП.
При цьому розуміємо, що актуальне це буде для ФОП, зареєстрованих у січні 2025 та пізніше.
У випадку з припиненням ФОП також буде повна симетрія з ЄП (з вимогами п. 294.6 ПКУ). Тобто останнім звітним періодом стане період (квартал), у якому податківцями буде отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення.
МПЗ. Також передбачається, що сплачений ВЗ ФОП на ЄП групи 3 зможуть враховувати (починаючи з 1 січня 2025 року) при порівнянні суми сплачених податків із «земельним» МПЗ.
ВЗ для юросіб на ЄП групи 3
Старт сплати ВЗ. Знов-таки, як було сказано вище, депутати замінили дату встановлення ВЗ для всіх платників ЄП з 1 жовтня 2024 року на 1 січня 2025 року
Тож, виходить,
першим кварталом, за який юрособам на ЄП групи 3 слід буде сплатити ВЗ, стане I квартал 2025 року
Новостворена / припинена юрособа. За задумом законодавців, у новоствореної юрособи, яка одразу обрала ЄП групи 3, перший звітний період починається з першого числа місяця, в якому відбулася їх державна реєстрація (але не раніше 1 січня 2025 року). Тобто так само, як і з ЄП.
У випадку з припиненням юрособи також буде повна симетрія з ЄП (з вимогами п. 294.6 ПКУ). Тобто останнім звітним періодом стане період (квартал), у якому податківцями буде отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення.
МПЗ. Також передбачається, що сплачений ВЗ можна буде врахувати (починаючи з 1 січня 2025 року) при порівнянні суми сплачених податків із «земельним» МПЗ.
Висновки
- Нові норми щодо сплати військового збору швидко підкоригували.
- Для звичайних громадян прописали, що сплата ВЗ за декларацією про майновий стан і доходи за 2024 рік буде здійснюватися за старою ставкою 1,5 %. Тим не менш, отримані починаючи вже з 01.12.2024 суми оподатковуваних доходів від операцій з майном, доходу у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна будуть оподатковуватися за новою ставкою 5 % (незалежно від зазначення таких доходів у річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік).
- Відповідно до змін:
— ФОП на загальній системі нову ставку ВЗ 5 % будуть застосовувати до доходів 2025 року (до доходів всього 2024 року — стару ставку 1,5 %);
— першим місяцем, за який ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4 слід буде сплатити ВЗ, стане січень 2025. При цьому для ФОП на ЄП груп 1 та 2 передбачено можливість несплати ВЗ у тих випадках, коли є можливість не сплачувати ЄП (податкова адреса на бойових територіях, відпустка, хвороба тощо);
— першим кварталом, за який ФОП на ЄП групи 3 слід буде сплатити ВЗ, стане I квартал 2025 року. Так само юрособи на ЄП групи 3 сплачуватимуть ВЗ починаючи зі сплати за I квартал 2025 року. - Усі мобілізовані ФОП матимуть звільнення від ВЗ.
