Теми статей

Військовий збір з перехідних виплат: брати вже 5%?

З 01.12.2024 ставка військового збору зросла з 1,5 % до 5 %. Але маємо справу із перехідними виплатами: лікарняними, відпускними тощо. Як їх правильно оподаткувати? Відповіді є!

 Військовий збір тепер 5%. Здавалося б, усе просто, застосовуємо з 1 грудня.  Але навіть у цій сприятливій ситуації виникає безліч запитань. Ми з вами опрацюємо деякі приклади, потрібні вам вже зараз для  праці.

Зарплата за листопад у грудні

Зарплату за листопад виплатили 06.12.2024. Чи потрібно доутримувати з працівників ВЗ, оскільки виплата відбудеться після набрання чинності змінами?

Відповідь така. Якщо нарахування зарплати відбулося до грудня 2024, то цей дохід має бути оподаткований за ставкою 1,5 %. І не має значення, яка ставка збору діє на момент  виплати. Виключення з цього правила податківці зробили для відпускних та лікарняних (і про це ми теж поговоримо).

Відпускні за грудень в листопаді

Відпускні за грудень виплачено в листопаді. Утримано ВЗ 1,5 %. Чи потрібно у грудні 2024 робити перерахунок ВЗ за ставкою 5 % та доутримувати збір?

Податківці роз’яснюють, що так, потрібно.

До доходів (їх частини), які нараховані (виплачені, надані) податковими агентами платникам податку у вигляді заробітної плати, у тому числі за час відпустки, у вигляді виплат, пов’язаних з тимчасовою втратою працездатності (за час перебування платника податку на лікарняному), за податкові періоди до 1 грудня 2024 року застосовується ставка військового збору 1,5 відс. незалежно від дати їх фактичної виплати (надання).

Одразу скажемо, що аргументація в ньому досить спірна. Але це роз’яснення все ж таки є, то давайте подивимось на прикладі як це має виглядати. 

Приклад. Підприємство нарахувало та виплатило працівнику в листопаді відпускні за листопад — грудень. Загальна сума відпускних — 22 000 грн, у тому числі за дні відпустки у грудні — 20 000 грн. 

У листопаді з відпускних за листопад — грудень утримано ВЗ за ставкою 1,5 % в сумі:

22000 х 1,5 : 100 = 330 (грн).

У грудні роботодавець відповідно до роз’яснень податківців робить перерахунок ВЗ. Для цього відпускні розподіляє за місяцями, за які вони нараховані.

З відпускних за листопад ВЗ залишається утриманим за ставкою 1,5 %. 

Відпускні за грудень (20 000 грн) увійдуть до складу зарплати за грудень і будуть оподатковані ВЗ за ставкою 5 %. В результаті перерахунку буде виявлено заниження суми ВЗ (утримали менше, ніж потрібно) в розмірі: 

20000 х 5 : 100 – 20000 х 1,5 : 100 = 700 (грн).

Недоутриману суму стягуємо за рахунок відповідного місячного доходу (після його оподаткування), тобто за рахунок заробітної плати працівника за грудень.

А як бути, якщо підприємство нараховує відпускні у тому місяці, на який припадає відпустка. Тобто у листопаді відпускні за грудень були виплачені авансом, а нарахування проведене у грудні.  Тут роботодавець у грудні нарахує такі відпускні та утримає з них ВЗ за ставкою 5 %. Оскільки відпускні входять до складу зарплати, то доутримання (різниця між 5 та 1,5) проводиться за рахунок зарплати. 

Приклад. Підприємство виплатило працівнику в листопаді відпускні за грудень авансом в сумі 16100 грн (сума до оподаткування – 20000 грн) та сплатило при їх виплаті ВЗ за ставкою 1,5 % в сумі 300 грн. У грудні працівнику буде нараховано: відпускні за грудень в сумі 20000 грн та зарплату за відпрацьований час в сумі 24000 грн.

Сума зобов’язань з ВЗ, яка буде обчислена з загальної місячної суми нарахованого доходу у вигляді зарплати (відпускні за грудень + зарплата за фактично відпрацьований час грудня), становитиме:

(20000 + 24000) х 5 : 100 = 2200 (грн).

За грудень підприємству слід сплатити ВЗ у сумі 1900 грн (2200 грн – 300 грн).

Лікарняні за листопад у грудні

Працівник хворів у листопаді. Листок непрацездатності стане готовим до сплати у грудні 2024 року. За якою ставкою ВЗ оподатковувати лікарняні за листопад, що будуть нараховані у грудні?

Тут податківці наполягають на застосуванні того ж підходу, що й у випадку з відпускними. Тобто до лікарняних, нарахованих за дні непрацездатності по 30.11.2024 (включно), застосовувати ставку ВЗ 1,5 %. А ось лікарняні за дні з 01.12.2024 оподатковувати за ставкою 5 %. Аргументація така сама, як і у випадку з відпускними. Тож лікарняних утримуємо ВЗ за ставкою, що діяла в місяці хвороби. А ось місяць нарахування непрацездатних виплат не має значення.

Приклад. Працівник хворів з 25 листопада по 2 грудня 2024. Лікарняні призначені та нараховані у грудні 2024 в загальній сумі 10400 грн, у т. ч. за 6 днів листопада — 7800 грн, за 2 дні грудня — 2600 грн. 

Сума ВЗ, яка буде утримана у грудні з лікарняних, становитиме:

7800 х 1,5 : 100 + 2600 х 5 : 100 = 247 (грн)

Звітність та різні ставки

А тепер запитання щодо звітності. Як відображати різні ставки ВЗ в Об’єднаній звітності за ІV квартал (а саме за грудень) 2024 року? Чи потрібно формувати два рядки на працівника? 

Ні, два рядки не потрібні, бо щодо кожної фізичної особи необхідно заповнювати стільки рядків, скільки ознак доходів вона має. Тобто одна ознака доходу, наприклад, «101» (зарплата) — це один рядок. Тож нічого не залишається, як зазначати в 4ДФ за грудень ВЗ, утриманий за різними ставками, ЄДИНОЮ сумою.

ПДФО