Виплата ФОП із ознакою 157 і новий додаток 4ДФ та ФІЗ-4ДФ після 01.08.2026

Форма Об’єднаного звіту і додатків до нього оновлено. Чи змінили податківці свою позицію щодо обов’язку подавати додаток 4ДФ (ФІЗ-4ДФ) за виплатами підприємцям?

За матеріалами Бази знань ДПС, категорія 103.25

На превеликий жаль підприємців та підприємств, які виплачують дохід ФОПам, податківці не змінили свою думку.

Вони і надалі наполягають, що податковий агент зобов’язаний відображати в Об’єднаному звіті інформацію про виплачені доходи ФОП, навіть якщо з таких виплат не утримуються ПДФО і військовий збір (ВЗ).

Податковий кодекс встановлює, що податкові агенти (юридичні особи, ФОП і незалежні професіонали, вони ж НПД) повинні подавати Об’єднаний звіт:

• юридичні особи та інші податкові агенти (крім ФОП/НПД) – подають Розрахунок ЮО щомісяця;
• ФОП і НПД як податкові агенти – подають Розрахунок ФОП/НПД поквартально (з розбивкою по місяцях).

З 1 серпня 2026 року і ФОП, і юрособи подають звіти за новою формою (див. «Новий Об’єднаний звіт – з 1 серпня 2026»).

На сталу думку ДПС, навіть якщо ПКУ звільняє податкового агента від обов’язку утримувати ПДФО і військовий збір із виплат на користь ФОП або НПД (за умови, що самозайнята особа надала підтвердні документи про свій статус і, за потреби, витяг з Реєстру платників єдиного податку), інформацію про сам факт виплати все одно потрібно показати в Розрахунку.

А все чому? Тому ще це важливо і для податкового контролю, і для інформаційно‑аналітичних систем ДПС: дані з Розрахунків використовуються для зіставлення інформації, контролю правильності статусу ФОП/НПД, аналізу ризиків тощо.

Згідно з Довідником ознак доходів (додаток 2 до Порядку, затвердженого наказом Мінфіну № 4), дохід, виплачений самозайнятій особі, відображається з ознакою доходу «157».

Таким чином податковий агент подає Розрахунок ЮО із заповненим додатком 4ДФ, а Розрахунок ФОП/НПД — із додатком ФІЗ‑4ДФ. І в додатку показує суму виплати ФОП/НПД за ознакою «157». ПДФО і військовий збір із цієї суми не нараховуються і не утримуються, але сам факт виплати має бути відображений у звітності.

Хоча варто зауважити: із аналізу норм ПКУ випливає, що юрособа або ФОП, яка виплачує дохід іншому ФОП без оподаткування (тобто коли ФОП підтверджує свій підприємницький статус, див. статтю «Які документи вимагати від ФОП при купівлі товарів, робіт чи послуг» // «Податки & бухоблік», 2025, № 92), податковим агентом якраз не є. Тому такий платник не зобов’язаний відображати в додатку 4ДФ (ФІЗ-4ДФ) виплати ФОП на загальній системі, ФОП 1 групи, ФОП 2 групи, ФОП 3 групи. Про це ми розповідали, зокрема, у статті «ДПС наполягає: виплати ФОПам треба відображати в додатку 4ДФ з ознакою 157» // «Податки & бухоблік», 2026, № 11.

Всі «за» та «проти» відображення виплат ФОП в Об’єднаному звіті ми описали у статті «Виплати ФОП у додатку 4ДФ: де зона ризику?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 92.