Прощення позики: податок на прибуток і єдиний податок
Якщо ТОВ платник єдиного податку прощає позику (поворотну фінансову допомогу) ТОВ на загальній системі оподаткування. Або навпаки. Розглянемо, які будуть наслідки.
Єдиноподатник прощає прибутківцю
При прощенні поворотної позики, наданої платником єдиного податку (ЄП) підприємству на загальній системі оподаткування, виникають такі податкові наслідки:
📌 Для позикодавця (платника єдиного податку)
Надання позики та її прощення не мають впливу на об’єкт оподаткування єдиним податком. Витрати, пов’язані з прощенням, відображаються лише у бухгалтерському обліку, але не впливають на єдиний податок.
📌 Для позичальника (платника на загальній системі)
Сума прощеної позики вважається доходом від списання кредиторської заборгованості і повинна бути включена до складу доходів у бухгалтерському обліку. Це може вплинути на податковий результат оподаткування податком на прибуток, залежно від специфічних обставин та податкових різниць, які можуть виникнути.
Загальносистемник прощає спрощенцю
📌 Для позикодавця (платника податку на прибуток)
Малодохідні діють за правилами бухобліка (п.п. 134.1.1 ПКУ). Сума списаної на витрати дебіторської заборгованості зменшить фінансовий результат, який і буде об’єктом оподаткування. Відповідно коригування раніше нарахованого резерву сумнівних боргів (Дт 38 — Кт 719) збільшить бухгалтерський фінрезультат.
А от високодохідникам складніше. Вони повинні при списанні (прощенні) грошової та/або товарної дебіторської заборгованості одночасно провести коригування фінансового результату до оподаткування на дві податкові різниці: згідно з п. 139.2 ПКУ та п.п. 140.5.10 ПКУ (див. консультацію з категорії 102.12 ЗІР ДПС).
1️⃣ При списанні (прощенні) дебіторської заборгованості, яка відповідає/не відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11 ПКУ, щодо якої створено/не створено резерв сумнівних боргів, фінансовий результат до оподаткування підлягає коригуванню згідно з п. 139.2 ПКУ.
2️⃣ Також поворотна допомога набуває статусу безповоротної, і на суму прощеної допомоги підлягає збільшенню фінансовий результат до оподаткування у випадках визначених п.п. 140.5.10 ПКУ у звітному періоді, коли прийнято рішення про таке прощення.
📌 Для позичальника (платника єдиного податку)
У платників ЄП дохід відображається за фактом надходження коштів. Водночас в п.п. 3 п. 292.11 ПКУ є спецнорма. Вона дозволяє не відображати отримані позики як доходи безпосередньо під час отримання. Процентні позики (кредити) в подальшому не входять в доходи, а безпроцентні позики — тільки якщо повернені протягом 12 місяців.
Коли відбувається прощення отриманої позики, вона перетворюється на безповоротну фіндопомогу в розумінні п.п. 14.1.257 ПКУ. Тобто є доходом підприємства на єдиному податку.
Тож юрособа-позичальник — платник ЄП зобов’язана уключити прощену позику до своїх доходів у періоді її прощення.
Більше інформації є у статтях:
