Закупка сільгосппродукції у населення: хто платить ПДФО та військовий збір?

Підприємець чи підприємство закупає у населення овочі, фрукти, ягоди, продукти тваринництва. Чи є він податковим агентом і чи треба утримати та сплатити ПДФО і ВЗ?

Для фізичних осіб, які не є підприємцями, Податковий кодекс України (ПКУ) передбачає пільги щодо оподаткування доходів від продажу власної сільськогосподарської продукції. Але для правильного застосування пільг бухгалтеру необхідно чітко знати, що вважається сільгосппродукцією та які правила діють для її оподаткування.

Визначення власної сільгосппродукції

Згідно з пп. 14.1.331 ПКУ, власна сільгосппродукція — це товари груп 1 – 24 УКТ ЗЕД, що вироблені фізособою на земельних ділянках, віднесених до сільгоспугідь (у тому числі на умовах оренди чи емфітевзису), або на давальницьких умовах.

До неї належать:

• тваринництво: живі тварини, продукти тваринного походження (групи 01 – 05, 15, 16, 41 УКТ ЗЕД);
• рослинництво: продукція рослинного походження (групи 06 – 14 УКТ ЗЕД);
• жири та олії: тваринного чи рослинного походження (група 15 УКТ ЗЕД);
• готові харчові продукти, напої, тютюн (групи 16 – 24 УКТ ЗЕД).

Оподаткування продукції тваринництва

🎯 Пільга

Відповідно до пп. 165.1.24 ПКУ, дохід від продажу продукції тваринництва (групи 01 – 05, 15, 16, 41 УКТ ЗЕД) не обкладається ПДФО, якщо він не перевищує 50 мінімальних зарплат на 1 січня року.

• Мінзарплата на 01.01.2025 = 8000 грн
• Ліміт = 400 000 грн

📈 Перевищення ліміту

Якщо дохід перевищує 400 000 грн, фізособа:

1. Отримує довідку про самостійне вирощування (сільська/селищна/міська рада).
2. Подає її разом з річною декларацією.
3. Оподатковує лише суму перевищення.

Якщо довідки немає — оподатковується весь дохід.

💸 Податки

• ПДФО — 18%
• Військовий збір — 5%

🤝 Обов’язки сторін

• Продавець — самостійно сплачує податки та подає декларацію.
• Покупець (підприємство) — лише показує дохід у 4ДФ з ознакою «179», у графах 4а, 4, 5а, 5 — «0».

Оподаткування іншої сільгосппродукції

🎯 Пільга

Доходи від продажу іншої сільгосппродукції (крім тваринництва), вирощеної на власних земельних ділянках для садівництва, присадибного чи дачного будівництва, ОСГ, паїв:

• не оподатковуються, якщо сукупно за рік не перевищують 12 мінзарплат;
• у 2025 році: 96 000 грн.

📈 Перевищення

• Продавець самостійно сплачує 18% ПДФО та 5% ВЗ з суми перевищення.
• Податок відображається в річній декларації.

📑 Довідка 3ДФ

Щоб уникнути утримання ПДФО покупцем, продавець надає копію довідки 3ДФ про наявність земельної ділянки.

• Видає місцева рада.
• Діє 5 років.
• Має містити всі реквізити (паспортні дані, кадастровий номер, площа ділянки тощо).

Якщо довідки немає/закінчився строк дії/відсутні реквізити — податки утримує покупець.

🤝 Обов’язки сторін

• Продавець — надає довідку 3ДФ (оригінал зберігає, копію — покупцю).
• Покупець — якщо довідки немає, утримує ПДФО (18%) і ВЗ (5%) при виплаті та перераховує їх протягом 3 операційних днів. У 4ДФ відображає з ознакою доходу «148». Якщо оподаткування немає – у графах 4а, 4, 5а та 5 проставляються нулі.

⚠️ Важливі нюанси

Якщо продукція апріорі не може бути вирощена в Україні фізособою (наприклад, кокосові горіхи), її продаж завжди оподатковується (18% + 5%).

Для покупця головне — перевірити чинність і правильність довідки 3ДФ, інакше податковим агентом автоматично буде він.

Висновки

1. Продукція тваринництва — неоподатковуваний дохід до 400 000 грн/рік. Вище — потрібна довідка; без неї оподатковується весь дохід.
2. Інша сільгосппродукція — неоподатковуваний дохід до 96 000 грн/рік. Перевищення — ПДФО 18% + ВЗ 5%.
3. Документи:
   • довідка про самостійне вирощування (для тваринництва);
   • довідка 3ДФ (для іншої продукції).
4. Звітність у 4ДФ:
   • тваринництво — ознака «179»;
   • інша продукція — ознака «148».
5. Покупець зобов’язаний утримати податки лише за відсутності документів у продавця.

🍒 Сільгосппродукція від населення: як оформити закупівлю

🍒 Закупівля сільгосппродукції у населення: оподаткування