Залишки ТМЦ після припинення ФОП: чи включати до доходу?
ФОП на загальній системі припинив діяльність. Має залишки товарів. Чи включати їх вартість у дохід для оподаткування?
⚡ Відповідь
❌Ні, не включається.
Вартість залишків товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), які були придбані, але не реалізовані до моменту припинення діяльності ФОП, не включається до доходу підприємця та не враховується у загальному річному оподатковуваному доході.
Нормативна база
Податковий кодекс України (ПКУ)
- п. 164.1 — базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід платника.
- п. 164.2 — визначає перелік доходів, що включаються до загального доходу фізособи.
- п. 177.2 — об’єкт оподаткування ФОП на загальній системі — чистий оподатковуваний дохід = дохід (виручка) мінус документально підтверджені витрати.
- п. 177.6 — інші доходи, не пов’язані з підприємницькою діяльністю, оподатковуються за загальними правилами для фізосіб.
Закон України № 4196-IX від 09.01.2025
Визначає поняття господарської діяльності як діяльності, спрямованої на отримання прибутку від виробництва, реалізації продукції чи надання послуг.
Позиція податкової
- ТМЦ залишаються у власності фізичної особи (як громадянина), адже після припинення ФОП підприємець перестає бути суб’єктом господарювання, але залишається власником майна.
- Продаж таких товарів у майбутньому вже відбуватиметься як фізична особа, а не як ФОП, і буде оподатковуватись за правилами, встановленими для звичайних громадян (наприклад, ПДФО 18% і ВЗ 5% у разі отримання доходу).
- Проте на момент припинення підприємницької діяльності жодного фактичного доходу не отримано, адже товари не були реалізовані.
Отже, вартість нереалізованих товарів не вважається доходом, а лише активом, що залишається у власності особи.
Важливо
При закритті ФОП не потрібно робити дооцінку або “списання” залишків ТМЦ у дохід.
У податковій декларації за останній звітний період (до дати припинення діяльності) відображаються лише фактичні доходи від реалізації.
Вартість залишків не оподатковується, оскільки відсутній факт отримання економічної вигоди.
