Заміновані землі на територіях бойових дій: оподаткування у ФОП 4 групи ЄП
Єдиний податок 4 групи: чи оподатковуються землі на територіях бойових дій або потенційно забруднені вибухонебезпечними предметами
Нормативна база
Питання визначення об’єкта оподаткування для юридичних осіб — платників єдиного податку четвертої групи — регулюється ст. 292¹ Податкового кодексу України (ПКУ) та підпунктом 69.33 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Об’єкт оподаткування ЄП 4 групи
💡 Згідно з п. 292¹.1 ПКУ, об’єктом оподаткування для платників ЄП 4 групи є площа:
- сільськогосподарських угідь (рілля, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження);
- земель водного фонду (внутрішні водойми, озера, ставки, водосховища),
які перебувають у власності або користуванні (в т.ч. оренді чи емфітевзисі) сільськогосподарського товаровиробника.
Землі, що не є об’єктом оподаткування
🚫 Єдиний податок 4 групи не нараховується на період, коли земельні ділянки:
| Категорія земель | Період звільнення від оподаткування | Підстава |
|---|---|---|
| 🌱 Землі в консервації | З моменту затвердження робочого проєкту землеустрою щодо консервації до завершення заходів з охорони земель (згідно з даними ДЗК) | ст. 292¹ ПКУ |
| 💣 Землі, забруднені вибухонебезпечними предметами | З дати початку обстеження операторами протимінної діяльності до моменту визнання придатними для використання | ст. 292¹ ПКУ |
| ⚠️ Землі, потенційно забруднені ВНП | З дати прийняття рішення місцевою радою (або ВЦА, ВА) про пільгу — до дати закінчення дії пільги або визнання землі придатною | п.п. 12.4.6 ПКУ |
| 🪖 Землі в районах бойових дій чи окупації | З 01.03.2022 — до завершення активних бойових дій або окупації | п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ |
Як визначити період звільнення
- Для державних і комунальних земель — від першого числа місяця затвердження проєкту консервації до останнього дня місяця завершення заходів.
- Для приватних земель — від дати внесення інформації до Державного земельного кадастру.
- Для земель у районах бойових дій — з першого числа місяця, що настає за місяцем завершення бойових дій або окупації.
У всіх випадках завершення періоду звільнення фіксується за датою визнання земель придатними або закінченням дії пільгового рішення ради.
Як підтвердити пільговий статус земель
🧾 Підставою для ненарахування ЄП 4 групи є:
- заява платника податків до органу місцевого самоврядування / ВА / ВЦА;
- рішення про встановлення податкових пільг щодо зазначеної ділянки;
- передача відповідної інформації в електронному вигляді до ДПС протягом 10 календарних днів після прийняття рішення (із зазначенням кадастрових номерів).
Особливості під час воєнного стану
На період дії воєнного стану справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням пільгових режимів, визначених пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
Зокрема, згідно з п.п. 69.33, тимчасово з 1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок 4 групи:
- із площ земель с/г угідь і водного фонду, що перебувають на територіях бойових дій або тимчасової окупації;
- до дати завершення бойових дій / окупації, визначеної у Переліку територій за наказом № 376.
📅 Пільга не поширюється на ділянки, де бойові дії або окупація завершилися до 1 травня 2022 року.
Коригування раніше задекларованого ЄП
Платники, які до набрання чинності Законом № 3050 задекларували податкові зобов’язання за 2022 – 2023 роки щодо таких ділянок, можуть:
- подати уточнюючі декларації для зменшення ЄП за період березень 2022 – 2023 рік;
- у разі якщо податок був нарахований, але не сплачений — такі зобов’язання не вважаються податковим боргом і підлягають анулюванню.
💰 Штрафи та пеня за цей період не застосовуються, а вже нараховані — підлягають анулюванню.
Пропорційне визначення ЄП
📉 Річна сума єдиного податку 4 групи визначається пропорційно до кількості місяців, коли земельна ділянка підлягала оподаткуванню.
Якщо земля перебувала в консервації, у зоні бойових дій чи була забруднена ВНП — ці місяці виключаються з розрахунку.
Висновки
- Землі, що забруднені або потенційно забруднені вибухонебезпечними предметами, а також розташовані у зонах бойових дій чи окупації, не є об’єктом оподаткування ЄП 4 групи.
- Звільнення діє на весь період консервації, обстеження або пільгового рішення ради.
- Для підтвердження пільги потрібна заява платника та рішення місцевої ради / військової адміністрації.
- На період воєнного стану діє особливий режим звільнення від сплати ЄП, а попередньо задекларовані податкові зобов’язання можна скоригувати.
- Штрафи й пеня не застосовуються, а нараховані раніше — анулюються.
