Земля на території активних бойових дій: чи є плата за землю?

Звільнення ПКУ від плати за землю на території активних бойових дій пріоритетне над договором оренди.

Ситуація. Відповідно до ПКУ платник орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності подав уточнюючу податкову декларацію на зменшення податкового зобов’язання з орендної плати за земельну ділянку комунальної власності, розташовану у той час на території активних бойових дій. Податкова заборгованості за тим зобов’язанням не обліковує.

Проте орендодавець з цим не погодився, вимагаючи сплати оренди відповідно до умов договору оренди, якого не змінювали.

Крапку в судовому спорі поставив Верховний Суд.

Вимоги ПКУ щодо орендної плати за землю та відповідного договору

• Підставою для нарахування орендної плати за землю державної та комунальної власності є договір оренди земельної ділянки (п. 288.1 ПКУ).
• Розмір, умови нарахування та внесення орендної плати за землю, порядок та підстави зміни такого розміру встановлюються у договорі оренди (п. 288.4 ПКУ).

Станом на час спірних відносин у 2022 році ПКУ визначив:

• Відповідно до пп. 69.14 підр. 10 розд. ХХ ПКУ:

«За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців».

Позиція ВС

• По при те, що зміни до договорів оренди землі щодо звільнення орендаря від сплати орендних платежів у 2022 році сторонами не вносилися та жодного рішення щодо звільнення від цих платежів будь-яких орендарів земельних ділянок на відповідній території місцевою радою не приймалося, пріоритет мають приписи ПКУ, відповідно до яких правом на подання уточнюючої декларації та зменшення податкових зобов’язань можуть скористатися також платники орендної плати за договорами оренди.
• Хоча належність орендованих земельних ділянок до території можливих/активних бойових дій неодноразово змінювалась, головною є обставина, що станом на момент подання орендарем уточнюючої податкової декларації орендовані земельні ділянки вважалися територією активних бойових дій.

Висновки ВС:

1. Щодо звільнення від плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані зокрема на територіях активних бойових дій, приписи ПКУ мають пріоритет над відповідними договорами зокрема оренди.
2. Для відповідного звільнення момент подання уточнюючої декларації має припадати на час, коли територія розташування земельної ділянки мала статус території активних бойових дій.