Зменшення податкового кредиту, якщо розрахунок коригування зупинено
Якщо реєстрацію розрахунку коригування (РК), який передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів або послуг, зупинено в ЄРПН, покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит самостійно.
📘 Це робиться:
- на підставі бухгалтерської довідки або іншого документа,
- у рядку 15 розділу ІІ декларації з ПДВ,
- з обов’язковим заповненням таблиці 2.2 додатка 1 (Д1),
- у звітному періоді, коли виникли підстави для складання РК за п. 192.1 ПКУ.
Нормативна основа
| Норма | Суть положення |
|---|---|
| п. 44.1 ПКУ | Податкова звітність повинна формуватися на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та фінансової звітності. |
| п. 192.1 ПКУ | Якщо після постачання змінюється сума компенсації вартості товарів / послуг (перегляд цін, повернення товару, авансу тощо), податкові зобов’язання і податковий кредит коригуються на підставі розрахунку коригування (РК) до податкової накладної. |
| п.п. 192.1.1 ПКУ | Якщо відбувається зменшення суми компенсації: • постачальник зменшує податкові зобов’язання після реєстрації РК в ЄРПН; • покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит незалежно від факту реєстрації РК. |
| п. 4 розд. V Порядку № 21 (Наказ Мінфіну № 21 від 28.01.2016) | У рядку 15 декларації з ПДВ відображається коригування податкового кредиту відповідно до п. 192.1 ПКУ, якщо РК на зменшення не зареєстрований в ЄРПН. |
| Додаток 1 (Д1) до декларації | Таблиця 2.2 розділу ІІ заповнюється у розрізі контрагентів — із зазначенням даних про коригування податкового кредиту за ст. 192 ПКУ. |
Як діяти покупцю, якщо реєстрацію РК зупинено
1️⃣ Визначити підстави для коригування.
Це може бути повернення товарів, зменшення вартості, знижка чи повернення передоплати.
2️⃣ Встановити дату виникнення підстав — саме в цьому періоді покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит (п. 192.1 ПКУ).
3️⃣ Скласти бухгалтерську довідку або інший внутрішній документ, що підтверджує факт коригування.
У довідці зазначають:
- реквізити первинних документів;
- суму коригування без ПДВ і з ПДВ;
- причину зменшення компенсації;
- посилання на зупинений РК.
4️⃣ Відобразити коригування у звітності:
- рядок 15 розд. ІІ декларації з ПДВ;
- таблиця 2.2 додатка Д1 – у розрізі контрагентів, з приміткою у графі 3.4:
«Коригування на підставі іншого документа (РК не зареєстровано в ЄРПН)».
