Зміни до Інструкції ЄСВ. Ставка 8,41%. 1 липня – пастка?
Чимало бухгалтерів ризикують зробити помилку, застосовуючи ставку 8,41 %, коли інвалідність працівника не підтверджена. Розглянемо, як правильно діяти, а також пояснимо що означає дата 1 липня.
До трудових доходів працівників з інвалідністю роботодавець має право застосовувати пільгову ставку ЄСВ 8,41%. Підставою для цього є копія довідки до акта огляду МСЕК або витяг з рішення експертної команди з оцінювання функціонування особи.
Проблеми виникають, коли строк дії довідки МСЕК закінчився, а новий огляд ще не пройдено. У такій ситуації часто продовжують застосовувати ставку 8,41%, посилаючись на постанову КМУ від 15.11.2024 № 1338.
Постанова КМУ від 15.11.2024 № 1338 → автоматичне продовження інвалідності до 1 липня 2025Цей документ передбачає автоматичне продовження інвалідності до 1 липня 2025 року для тих, у кого повторний огляд був призначений з 1 січня 2025 року, але не відбувся.
Приклад. Працівнику треба пройти повторний огляд 20 травня 2025 року, але працівник його не пройшов. У цьому випадку інвалідність автоматично продовжується до 30 червня 2025 року. Якщо працівник все ж таки пройде повторний огляд до 30 червня, але інвалідність не буде підтверджена, то статус інвалідності втрачається з дати відповідного рішення.
Тепер подивимось на цю ситуацію з точки зору нарахування ЄСВ, бо саме це в першу чергу цікавить бухгалтера.
Тут важливим є той факт, що сама постанова № 1338 не продовжує строк дії довідки до акта огляду МСЕК, а саме ця довідка є документальним підтвердженням для застосування пільгової ставки. Це створює невизначеність: чи може роботодавець застосовувати ставку 8,41%, якщо інвалідність формально продовжена, але довідка вже втратила чинність?
Раніше Інструкція № 449 з ЄСВ не містила чіткої відповіді на це питання, а податкова у своїх роз’ясненнях висловлювала суперечливі позиції. У деяких індивідуальних податкових консультаціях йшлося про можливість застосування ставки 8,41% до 1 липня 2025 року, навіть якщо довідка прострочена. В інших консультаціях податкова цитувала норми Інструкції з № 449 і рекомендувала звертатися до МОЗ з метою підтвердження строку дії довідки МСЕК.
Ця невизначеність, на наш погляд, усувається з 20 червня 2025. Тобто з дати набрання чинності наказом № 231, який змінив Інструкцію № 449.
Річ у тім, що з 20 червня в Інструкції з ЄСВ чітко зазначено: ставка ЄСВ 8,41% застосовується до зарплати працівника з інвалідністю протягом періоду, визначеного постановою № 1338.
Якщо переогляд мав бути у 2024 році чи раніше
А ось тут говоримо про осіб, яким у п. 3 постанови № 225 обіцяли, що їх інвалідність буде продовжена до останнього числа шостого місяця після закінчення воєнного стану, якщо раніше не буде проведено повторний огляд. Це — особи з інвалідністю, в яких !строк повторного огляду припав на період воєнного стану, але їх неможливо було направити на переогляд. Згодом, а саме з 26 листопада 2024 року цих осіб з постанови № 225 було виключено. Натомість Постановою № 1338 їх зобов’язали пройти повторний огляд.
Зокрема, чоловіки 25 – 60 років з ІІ або ІІІ групою мають пройти огляд з 1 квітня по 1 листопада 2025 року, інші — до 1 квітня 2026 року.
Винятки можливі лише для тих, кого неможливо направити на огляд (стосується окупованих територій, тяжкого стану здоров’я).
Як бачите, про 1 липня 2025 року та про продовжененя строку інвалідності до цієї дати тут не йдеться.
Приклад. Припустимо, що працівник мав пройти повторний огляд ще у 2023 році, але не пройшов його. Чи може роботодавець до 1 липня застосовувати ставку ЄСВ 8,41 % до зарплати такого працівника?
Податкова служба у своїй консультації у ЗІР дійшла висновку: якщо довідка до акта огляду МСЕК закінчилася до 1 січня 2025 року, то до 1 липня 2025 року можна ще застосовувати ставку 8,41%. А вже з 1 липня — тільки 22%.
♿ Пільгова ставка ЄСВ 8,41% для працівників з інвалідністю до 01.07.2025
Однак, на наш погляд, користуватися цим роз’ясненням ризиковано. По перше, воно лише відображає позицію податкового органу, але не захищає роботодавця у разі перевірки. Якщо податкова змінить позицію, застосування ставки 8,41% можуть визнати помилковим. По друге, роз’яснення розходиться з положеннями постанови № 1338.
‼️ Тож кращий варіант – отримання індивідуальної податкової консультації. І, як показує наявна практика, далеко не завжди податківці відповідають в ІПК так, як в базі знань.
Чи змінилося щось після набрання чинності змінами до Інструкції № 449? На наш погляд, ні. Річ у тім, що в постанові № 1338 щодо продовження строку інвалідності для працівників, які не пройшли переогляд до 01.01.2025, нічого не зазначено. В ній є тільки строки щодо проходження такого переогляду.
Тобто проблема з такими працівниками нікуди не зникла.
Повторний переогляд після липня
Приклад. У працівника в довідці до акта огляду МСЕК зазначено, що інвалідність встановлена до 01.10.2025, а повторний переогляд призначено на 15.09.2025.
До дати, зазначеної в довідці — тобто до 1 жовтня — інвалідність вважається чинною, і роботодавець може нараховувати ЄСВ за пільговою ставкою 8,41 %.
Зверніть увагу: тут теж не зважаємо на дату 1 липня. Як ми казали, вона має значення лише для тих працівників, у кого переогляд мав відбутись після 01.01.2025, але вони не встигли його пройти. Це не наш випадок.
Інвалідність пожиттєво
Приклад. Працівнику інвалідність встановлено пожиттєво (без зазначення строку проведення повторного огляду). Копія довідки до акта огляду МСЕК є у роботодавця. Чи потрібно цьому працівнику перепідтверджувати інвалідність і отримувати витяг з рішення експертної команди для ЄСВ-цілей?
Якщо працівнику інвалідність встановлена пожиттєво (тобто без дати наступного переогляду), нічого додатково підтверджувати не потрібно. Така довідка залишається чинною і надалі. Відповідно роботодавець, маючи засвідчену копію такої довідки, може застосовувати до трудових доходів працівника з інвалідністю ставку 8,41 %.
