Зведена податкова накладна на списання залежалих запасів
Нинішня редакція ПКУ (п. 198.5) вимагає при списанні запасів, використаних не в господарській діяльності або в неоподатковуваних операціях, нарахувати податкове зобов’язання (ПЗ) з ПДВ та скласти і зареєструвати відповідну ПН.
У разі списання запасів (зокрема товарів), використаних не в господарській діяльності, Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307, пропонує:
- скласти зведену ПН на списані запаси за підсумками звітного місяця;
- зазначити у такій зведеній ПН тип причини «13»;
- у графі 2 такої зведеної ПН зазначити:
- дату та номер вхідної ПН, за якою був сформований податковий кредит за запасами, що списані;
- опис (номенклатуру) запасів, що списано.
- Як впливає час придбання списаних запасів
Свого часу порядок визнання податкового кредиту з ПДВ щодо операцій придбання товарів/послуг було змінено. Тому наріжною датою придбання, яка визначає той чи інший порядок дій платника ПДВ зараз щодо нарахування або не нарахування ПЗ за списаними запасами, використаними не в господарській діяльності, є 01.07.2015 р.
Запаси, придбані до 01.07.2015 р.
Обов’язок нарахувати ПЗ та складати зведену ПН виникає тільки якщо під час придбання запасів вхідний ПДВ платником було включено до ПК. Якщо під час їх придбання ПДВ до ПК платником не включався (наприклад, запаси було придбано «без ПДВ»), то обов’язок нарахувати ПЗ та складати зведену ПН не виникає.
Запаси, придбані від 01.07.2015 р. та пізніше
Якщо запаси були придбані з вхідним ПДВ, то ПЗ відповідно до п. 198.5 ПКУ слід нараховувати та скласти зведену ПН незалежно від минулого ПК. Базою нарахування є вартість придбання.
Висновки
- Якщо списані запаси були придбані до 01.07.2015 р. і вхідний ПДВ до ПК включено не було, то ПЗ не нараховується і зведена ПН не складається.
- Якщо списані запаси були придбані до 01.07.2015 р. і вхідний ПДВ до ПК включено було, то ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховується і зведена ПН складається.
- Якщо списані запаси були придбані після 01.07.2015 р. то незалежно від включення вхідного ПДВ до ПК, платником ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховується і зведена ПН складається.
Такий підхід допоможе уникнути податкових санкцій.
