Зведені податкові накладні на ритмічні поставки
🗂️ Зведені податкові накладні при ритмічних поставках: на які суми складати ПН станом на 15 число та кінець місяця, якщо оплата перевищує відвантаження
При здійсненні ритмічних поставок товарів платники ПДВ часто складають зведені податкові накладні (ПН) не лише за підсумками місяця, а й проміжно — наприклад, станом на 15 число та на останній день місяця, якщо така періодичність передбачена договором. На практиці виникає питання: на які саме суми слід складати зведені ПН, якщо отримана оплата (передоплата) перевищує фактичну вартість відвантажених товарів.
Порядок та умови складання зведених податкових накладних визначено п. 201.4 ст. 201 розд. V Податкового кодексу України (ПКУ).
Коли дозволено складати зведені податкові накладні
Згідно з п. 201.4 ПКУ, платники ПДВ у разі здійснення постачання товарів/послуг, які мають безперервний або ритмічний характер, мають право складати зведені податкові накладні:
- покупцям — платникам ПДВ — окремо на кожного такого покупця;
- покупцям — неплатникам ПДВ — одну зведену ПН на весь обсяг таких постачань.
У будь-якому випадку зведена ПН складається не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено відповідні постачання, з урахуванням усього обсягу фактично поставлених товарів/послуг протягом періоду, за який вона оформлюється.
Періодичність складання зведених ПН
Важливо, що періодичність складання зведених податкових накладних протягом звітного (податкового) періоду на одного контрагента може бути прямо визначена у цивільно-правовому договорі.
Отже, протягом одного звітного періоду (місяця) платник ПДВ — постачальник має право:
- або скласти одну зведену ПН — не пізніше останнього дня місяця;
- або скласти дві чи більше зведених ПН (наприклад, станом на 15 число та на останній день місяця), якщо це передбачено умовами договору.
Що включається до суми зведеної податкової накладної
Зведена податкова накладна складається на вартість фактично поставлених товарів за відповідний період.
Якщо оплата перевищує суму відвантаження
Якщо станом на дату складання зведеної податкової накладної (15 число або кінець місяця) сума коштів, що надійшла на рахунок продавця в банку або у небанківського надавача платіжних послуг як оплата (передоплата), перевищує вартість поставлених товарів протягом місяця,
👉 то таке перевищення, відповідно до норм ПКУ, вважається попередньою оплатою (авансом).
Як оформлюється ПН на суму перевищення (авансу)
На суму такого перевищення:
- зведена податкова накладна не складається;
- постачальник зобов’язаний скласти окрему податкову накладну у загальному порядку;
- граничний строк складання — не пізніше останнього дня відповідного місяця.
Тобто ПН на аванс оформлюється за загальними правилами «першої події», незалежно від застосування механізму зведених ПН для ритмічних поставок.
