Экспорт и НДС: какая дата налогового обязательства?
Как определить дату оформления экспортной таможенной декларации — дату признания налогового обязательства по НДС при экспорте товаров?
Что говорит законодательство
| Норма | Пояснение |
| п. 187.1 НКУ | Налоговое обязательство по НДС возникает на дату оформления таможенной декларации, удостоверяющей пересечение таможенной границы. |
| п.п. 195.1.1 НКУ | Экспорт подтверждается таможенной декларацией, оформленной по требованиям ТКУ. |
| ст. 248 ТКУ | Таможенное оформление начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации или документа, который ее заменяет. |
| ст. 255 ТКУ | Таможенное оформление считается завершенным после выполнения всех таможенных формальностей, подтвержденных служебной отметкой таможенного органа. |
| п. 16 Положения № 450 | — Бумажная ТД считается оформленной при наличии личной номерной печати на всех листах. — Электронная ТД считается оформленной при наличии электронной отметки о завершении оформления и визуализированной копии, которую невозможно изменить. |
Как определить дату оформления ТД
| Вид ТД | Что считается датой оформления |
| Бумажная | Дата, когда на всех листах ТД проставлена номерная печать должностного лица таможни. |
| Электронная | Дата, когда в АСМО (автоматизированная система таможенного оформления) внесена отметка о завершении с электронной подписью, и декларация визуализирована. |
Важно для НДС
Только завершенное таможенное оформление (печать/электронная отметка) дает право:
- признать налоговое обязательство по НДС;
- составить НН;
- заполнить налоговую декларацию по НДС.
Выводы
📌 Дата оформления ТД = дата завершения таможенного оформления, а не подачи декларации.
📌 В случае электронного оформления экспорта — смотрим дату электронной отметки и полученную визуальную форму ТД.
📌 Эта дата является ключевой для:
- составления налоговой накладной (НН),
- заполнения налоговой декларации по НДС,
- подтверждения факта экспорта товаров.
✍️ Консультация из категории 101.06 ЗІР ГНС
