Амортизация на основные средства и нематериальные активы в период простоя
ОС или НМА в простое или временно недоступны: начислять ли налоговую амортизацию в 2025 году?
🔎 Когда бухгалтеры могут начислять налоговую амортизацию, если ОС или НМА простаивают?
В практике бухучета и налогового учета часто возникает ситуация, когда ОС или НМА временно не используются (из-за простоя, капремонта, оккупации и т.д.). Возникает вопрос:
✅ Разрешено ли в таком случае начислять амортизацию для целей налогообложения налогом на прибыль?
Нормативная база
| Положение | Суть |
| П.п. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 НКУ | Амортизация – это систематическое распределение стоимости ОС, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования |
| Ст. 138 НКУ | Устанавливает налоговые разницы при начислении амортизации |
| П. 138.3 ст. 138 НКУ | Регулирует порядок амортизации ОС/НМА в налоговом учете, методы – согласно НП(С)БУ 7 и 8 |
| П.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ | Перечень расходов, которые не подлежат налоговой амортизации |
| Постановление КМУ от 28.10.1997 № 1183 | Порядок консервации основных фондов |
| Приказ Минрегиона от 28.02.2025 № 376 | Перечень временно оккупированных территорий или тех, где ведутся/велись боевые действия |
Что амортизируется, а что нет — ключевые правила
| Активы / Ситуация | Начисляется ли налоговая амортизация? | Комментарий |
| ОС/НМА, которые не используются в хоздеятельности (непроизводственные) | ❌ НЕТ | Не подлежат амортизации, расходы – вне налогового учета |
| ОС на консервации | ❌ НЕТ | Амортизация не начисляется на период консервации (до 3 лет) |
| ОС/НМА в простое (ремонт, техническая пауза), но предназначены для хоздеятельности | ✅ ДА | Если амортизация в бухучете не остановлена – начисляется и в налоговом |
| ОС/НМА на временно оккупированной территории или в зоне боевых действий недоступны | ✅ МОЖНО | Если амортизация в бухучете не остановлена – разрешается и в налоговом |
Что считается хозяйственной деятельностью?
Согласно п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 НКУ:
Хозяйственная деятельность – это деятельность лица, направленная на получение дохода, связанная с производством, реализацией товаров, предоставлением услуг или выполнением работ, осуществляется самостоятельно или через уполномоченных лиц.
Отнесение ОС/НМА к хозяйственной деятельности – ключевое условие для начисления амортизации в налоговом учете.
Выводы
- ❗ Не подлежат амортизации в налоговом учете:
- ОС и НМА, которые не используются в хозяйственной деятельности (непроизводственные);
- ОС, которые выведены на консервацию или капремонт.
- ✅ Можно амортизировать в налоговом учете, если:
- ОС или НМА предназначены для хозяйственной деятельности;
- Амортизация ОС или НМА в бухучете не прекращена, даже если актив временно фактически не эксплуатируется.
- ⚠️ В зоне боевых действий или на оккупированной территории:
- Амортизация в налоговом учете разрешена, если она начисляется в бухучете;
- Следует ориентироваться на Перечень № 376, где указаны актуальные даты начала/завершения боевых действий или оккупации.
📂 На заметку
- Следует оформить приказ или распоряжение о временном выведении ОС на капитальный ремонт или консервацию.
- Не забывайте регламентировать бухучетную амортизацию в учетной политике и документировать в первичных документах на каждый актив.
✍️ Консультация из категории 102.05 ЗІР ГНС
