ФОП і лікарняні / допомога по вагітності та пологах

Чи мають ФОП право на лікарняні?

У загальному випадку право на допомогу по тимчасовій непрацездатності (лікарняні) та допомогу по вагітності та пологах від ПФУ мають застраховані особи. Таке право виникає у них з настанням страхового випадку в період зайняття підприємницькою діяльністю (ч. 1 ст. 12 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.99 № 1105-XIV, далі — Закон № 1105).

Фізичні особи — підприємці (ФОП), які cплачують ЄСВ за себе, є застрахованими особами. Система оподаткування, за якою працює ФОП, для отримання лікарняних чи допомоги по вагітності та пологах значення не має.

Розглянемо 3 ситуації, в яких може опинитися підприємець та які вплинуть на його право отримати непрацездатні виплати від ПФУ.

ФОП сплачував ЄСВ за себе. Якщо ЄСВ сплачено за всі місяці розрахункового періоду та в місяці настання страхового випадку, то ФОП є застрахованою особою й має право на отримання допомоги від ПФУ при настанні страхового випадку.

ФОП не сплачував ЄСВ за себе. Тут усе просто: немає сплати ЄСВ у місяцях розрахункового періоду та в місяці настання страхового випадку — немає допомоги від ПФУ.

Чи міг ФОП не платити ЄСВ? Так. Наприклад, тимчасово з 01.03.2022 протягом дії воєнного стану та протягом 12 місяців після завершення воєнного стану будь-який ФОП має право не сплачувати ЄСВ за себе. Тож

якщо ФОП не сплачує ЄСВ за себе, він не є застрахованою особою і тому не має права на лікарняні

Що стосується отримання допомоги по вагітності та пологах, то її все ж таки можна отримати попри несплату ЄСВ. Але не від ПФУ, а від органу соцзахисту населення. Проте сума допомоги буде мізерною — 25 % прожитмінімуму для працездатної особи з розрахунку на місяць (п.п. 5 п. 7 Порядку призначення і виплати державної допомоги сім’ям з дітьми, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2001 № 1751). У 2023 році — це 671 грн в розрахунку на місяць.

Особливим є випадок, коли ФОП, окрім ведення власного бізнесу, працює ще й за трудовим договором у роботодавця. На сьогодні діє звільнення від сплати ЄСВ за себе для підприємців, які паралельно з веденням підприємницької діяльності мають основне місце роботи (працюють на підставі трудового договору в іншого роботодавця і визначили таке місце роботи як основне) або уклали гіг-контракт із резидентом Дія Сіті (ч. 6 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску…» від 08.07.2010 № 2464-VI). Такі ФОП звільняються від сплати ЄСВ за себе за ті місяці звітного періоду, за які роботодавець (резидент Дія Сіті) сплатив за них ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску. Причому за такі місяці підприємець не може сплачувати ЄСВ за себе, навіть якщо він цього бажає (див. БЗ 201.04). Тому такі особи є застрахованими лише як наймані працівники й мають право отримувати лікарняні / допомогу по вагітності та пологах тільки через роботодавця.

ФОП сплатив ЄСВ не за всі місяці. Підприємець міг не сплачувати ЄСВ, а потім сплатити внесок за останній квартал та за місяць настання страхового випадку. Чи матиме він в цьому випадку право на непрацездатну допомогу від ПФУ? На нашу думку, так. Якщо була сплата ЄСВ за місяць, на який припав початок страхового випадку, то підприємець має право на соцвиплати. Річ у тім, що в такому разі ФОП матиме статус застрахованої особи в місяці настання страхового випадку. Сплата ж внесків у місяцях розрахункового періоду (хоча б за декілька місяців) дасть можливість розрахувати суму допомоги від ПФУ.

А що каже ПФУ з цього приводу? З листа від 29.09.2023 № 36419-41846/У-03/8-2800/23, що є відповіддю на наш запит, випливає, що

ФОП має право на страхові виплати за рахунок коштів ПФУ, якщо сплачував ЄСВ у місяцях розрахункового періоду (навіть, якщо не в усіх) та місяці настання страхового випадку

Текст листа та наш коментар до нього ви знайдете у статті «Лікарняні: якщо ФОП не платив ЄСВ за себе» // «Податки & бухоблік», 2023, № 86.

Якщо ФОП має право на лікарняні / допомогу по вагітності та пологах, то для їх отримання йому треба зробити певні дії.

Процедура отримання непрацездатних виплат

Умовно її можна представити такими кроками.

Крок 1. Після звернення до лікаря чекаємо, коли у е-лікарняного в електронному кабінеті ФОП на вебпорталі ПФУ з’явиться статус «Готово до сплати». Саме після цього е-лікарняний можна брати до опрацювання. Перевірте правильність даних, зазначених у лікарняному.

Крок 2. Формуємо довідку ОК-5 на порталі ПФУ. Обчислюємо загальний страховий стаж та страховий стаж за останні 12 місяців (див. статтю «Визначаємо страховий стаж» // «Податки & бухоблік», 2023, № 95) і приймаємо рішення про призначення собі страхових виплат (див. ч. 1 ст. 24 Закону № 1105).

Прийняте рішення про призначення виплат можна оформити розпорядженням. Приклад його оформлення наведений у статті «Уповноважені із соціального страхування» // «Податки & бухоблік», 2023, № 95.

Що стосується оплати днів хвороби саме ФОП, то

ПФУ оплачує таку непрацездатність лише з 6-го дня. Перші 5 календарних днів ФОП хворіє за свої

Наприклад, якщо лікарняний тривав 15 календарних днів, то ПФУ оплатить календарні дні хвороби з 6-го по 15-й день.

Якщо ж листок непрацездатності видано у зв’язку з доглядом за хворою дитиною, то він оплачується за рахунок ПФУ з 1-го дня хвороби дитини.

Також повністю за рахунок ПФУ оплачуються всі дні лікарняного у зв’язку з вагітністю та пологами. Детально про порядок оплати лікарняних — у статті «Право на лікарняні та допомогу по вагітності та пологах» // «Податки & бухоблік», 2023, № 95.

Крок 3. Самостійно розраховуємо суму лікарняних / допомоги по вагітності та пологах та складаємо довідку з розрахунком у довільній формі. Допоможуть у цьому питанні статті «Лікарняні та допомога по вагітності та пологах: розрахунковий період», «Середньоденна зарплата: дні та виплати в розрахунку», «Непрацездатні виплати: розрахунок і обмеження» // «Податки & бухоблік», 2023, № 95.

Зверніть увагу на такі нюанси. Розрахунковий період ФОП визначають за загальними правилами та підраховують загальну кількість календарних днів у ньому.

У розрахунку будуть суми, з яких сплачено ЄСВ. Наприклад, якщо ФОП сплачував у розрахунковому періоді ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску, то розрахунок проводимо з мінімальної зарплати, з якої такі внески рахували.

Також ураховуйте обмеження щодо максимальної та мінімальної сум соцвиплат (див. статтю «Непрацездатні виплати: розрахунок і обмеження» // «Податки & бухоблік», 2023, № 95).

Крок 4. Надсилаємо податківцям декларацію з ЄСВ-додатком з типом «Звітна» та додатковою позначкою «Довідкова». У загальному випадку такий додаток буде заповнений з січня відповідного року по місяць настання непрацездатності (включно). Спрощенці подають декларацію єдиноподатника, загальносистемники — декларацію про майновий стан та доходи.

Весь ЄСВ за себе, зазначений в ЄСВ-додатку, повинен бути сплаченим.

Крок 5. Надсилаємо до податкової запит для отримання довідки про відсутність заборгованості з ЄСВ, включаючи місяць настання непрацездатності. Таку довідку мають надати безкоштовно, у паперовій або електронній формі (на вибір ФОП).

Запит про надання довідки подаємо в довільній формі. Підписуємо його, скануємо і відправляємо податківцям через Електронний кабінет (розділ «Листування з ДПС»).

Крок 6. У разі потреби (якщо раніше не було) оформлюємо у банку як ФОП «Картку для соцвиплат». Це — спеціальний рахунок для зарахування непрацездатних та інших соцвиплат (ч. 2 ст. 26 Закону № 1105).

Крок 7. Складаємо заяву-розрахунок для отримання лікарняних / допомоги по вагітності та пологах. Її складають онлайн на вебпорталі ПФУ. До заяви-розрахунку прикріплюють, зазвичай (у PDF): довідку ОК-5; довідкову звітність; довідку про відсутність заборгованості з ЄСВ, отриману від податківців (див. крок 5); копії платіжок про сплату ЄСВ за місяці поточного року, за які ще не відзвітували; розрахунок лікарняних (допомоги по вагітності та пологах) у довільній формі. Разом з тим інколи податківці просять надати ще додаткові документи.

Крок 8. Після надходження коштів від ПФУ на спецрахунок знімаємо їх готівкою або перераховуємо на свій особистий (непідприємницький) рахунок. Витрачати гроші безпосередньо зі спецрахунку не можна.

Крок 9. Звітуємо щодо отриманих непрацездатних виплат. Для цього протягом місяця після їх отримання направляємо повідомлення про виплату коштів через електронний кабінет на вебпорталі ПФУ.

А тепер відповімо на запитання, яке доволі часто можна почути: чи міг ФОП продовжувати вести діяльність під час тимчасової непрацездатності, у томі числі й у зв’язку з вагітністю та пологами, якщо претендує на виплати від ПФУ? Так, заборон тут немає.

Податкові питання

Єдиний податок. Платники єдиного податку груп1 і 2, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку за період хвороби, підтвердженої витягом з Електронного реєстру листків непрацездатності (ЕРЛН), якщо вона триває 30 і більше календарних днів. Це прямо зазначено в п. 295.5 ПКУ.

Інформація про терміни тимчасової втрати працездатності з обов’язковим додаванням витягу з ЕРЛН подається єдиноподатником до податкового органу за заявою у довільній формі (п.п. 298.3.2 ПКУ). Податківці в роз’ясненні з категорії 107.05 БЗ рекомендують подати таку заяву до 20-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому закінчився лікарняний (з обов’язковим додаванням витягу з ЕРЛН).

А чи діють «податкові канікули» на період тимчасової втрати працездатності у зв’язку з вагітністю та пологами? У самому ПКУ таке послаблення для підприємниць не прописане. Проте роз’яснення податківців з цього питання радують. Вони не проти на такий період звільнити підприємницю від сплати єдиного податку, суворо окреслюючи умову: за наявності підтвердження витягом з ЕРЛН (див. підкатегорію 107.01.05 БЗ).

ПДФО, ВЗ, ЄСВ з лікарняних. ФОП отримав лікарняні або ж допомогу по вагітності та пологах. Чи сплачувати з них ПДФО, ВЗ та ЄСВ?

«З відмашки» податківців, лікарняні не йдуть у підприємницький дохід. Проте якщо якийсь дохід не включається до підприємницького, це не означає, що про його оподаткування можна відразу забути. Зовсім ні. Це лише означає, що до такого доходу застосовуватимуться правила оподаткування звичайних громадянських доходів.

Допомогу по вагітності та пологах звільняє від оподаткування ПДФО п.п. 165.1.1 ПКУ. Також не буде й ВЗ. А ось підприємницькі лікарняні оподатковуються ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 %. Хто повинен заплатити податок: ПФУ чи ФОП?

Податківці наразі наполягають на тому, що податковим агентом щодо лікарняних для підприємця є саме Фонд, який, власне, і виплачує ці лікарняні

Про це йдеться у роз’ясненні з категорії 103.02 БЗ. А отже, Фонд зобов’язаний утримати ПДФО і ВЗ і подати 4ДФ, зазначивши в ньому суму виплачених лікарняних з ознакою доходу «127». Разом з тим наразі це роз’яснення має позначку «Відповідь уточняється». Невже ПФУ «продавить» податківців і вони змінять свою думку? Слідкуємо за розвитком подій!

А поки ж є два шляхи: або платити ПДФО і ВЗ самому, або ні.

1. Платити самостійно. Це, скажімо так, консервативний варіант. Якщо ви його обираєте, тоді, отримавши лікарняні, наприклад, у 2023 році, ви маєте подати річну декларацію про майновий стан та доходи за 2023 рік та відобразити в ній лікарняні від ПФУ й суму зобов’язань.

2. Не платити. У принципі, можна обрати і цей радикальний варіант. Адже якщо виходити з логіки податківців, то оподаткування виплати лежить на ПФУ. Але в цьому випадку настійно рекомендуємо вам заручитися письмовою ІПК. У ній запитайте в податкової, хто є податковим агентом при виплаті вам лікарняних, хто зобов’язаний утримувати ПДФО і ВЗ і чи повинен платити щось сам ФОП.

Якщо податківці дадуть відповідь, що податковий агент — Фонд, а ви нічого не платите (вони поки що так і відповідають), з вас нічого не візьмеш.

Що стосується ЄСВ, то якщо відштовхуватися від того, що виплати від ПФУ — громадянський дохід, ЄСВ не нараховуємо на отримані виплати.

Висновки

• ФОП, що сплачують ЄСВ за себе, мають право на отримання лікарняних та допомоги по вагітності та пологах незалежно від системи оподаткування.
• Перші 5 днів хвороби ФОП за листком непрацездатності не оплачуються. ПФУ оплачує решту днів хвороби, починаючи з 6-го дня. Дні непрацездатності через вагітність та пологи ПФУ оплачує повністю.
• ФОП розраховує лікарняні та допомогу по вагітності та пологах самостійно.
• Для отримання лікарняних / допомоги по вагітності та пологах ФОП треба подати до ПФУ заяву-розрахунок. Це можна зробити онлайн на вебпорталі ПФУ.
• Після отримання непрацездатних виплат протягом місяця треба подати через електронний кабінет на вебпорталі ПФУ повідомлення про виплату коштів.
• ФОП — платники єдиного податку груп1 і 2, які не використовують працю найманих осіб, можуть скористатися звільненням від сплати єдиного податку за період хвороби, якщо вона триває 30 і більше календарних днів.
• Лікарняні підприємців оподатковуються ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ за ставкою 1,5 %, допомога по вагітності та пологах звільнена від оподаткування ПДФО та ВЗ. ЄСВ з отриманих на себе непрацездатних виплат ФОП не сплачують.