Граничний річний дохід на єдиному податку

Розмір ЄП-лімітів

Річні ліміти ЄП-доходу для єдиноподатників установлені п. 291.4 ПКУ. Для кожної групи діють свої ліміти. Проте спільне тут таке.

Річний ліміт. По-перше, ЄП-ліміти встановлені на рік. Тому з лімітом порівнюють дохід, отриманий саме за календарний рік, тобто за період з 01.01 по 31.12. І контролювати ЄП-доходи треба щорічно (щоб до кінця року діючий ліміт ЄП-доходу не перевищити). А ось з якою швидкістю протягом року (у місяцях/кварталах) єдиноподатник набиратиме ЄП-дохід, не важливо — головне, за рік не вийти за ліміт.

Розмір прив’язаний до мінзарплати. А по-друге, ліміт ЄП-доходу прив’язаний до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року. А це означає, що розмір граничного ЄП-доходу зафіксований на рік і протягом року залишається незмінним (навіть якщо мінзарплата змінюється). Проте

з кожним роком ліміти ЄП-доходів підвищуються, оскільки мінзарплата рік у рік росте

Тому у 2023 і наступному 2024 році єдиноподатникам важливо не перевищити такі річні ліміти ЄП-доходу.

Річні ліміти ЄП-доходу для єдиноподатників

Про всяк випадок скажемо, що (на відміну від звичайних платників ЄП) у колишніх спецЄПешників — платників, які застосовували особливий режим оподаткування зі ставкою 2 % (за п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ), — сума доходу на спецЄП ніяк не лімітувалася. Проте з 01.08.2023 цей режим було скасовано. Як таким особам порахувати ліміт річного ЄП-доходу при поверненні у звичайні єдиноподатники, ми розберемо в окремих матеріалах тематичного номера.

До Верховної Ради надійшов законопроєкт про збільшення граничного доходу єдиноподатників (№ 10234 від 09.11.2023). Але поки немає серйозних підстав для його швидкого перетворення на чинний закон, тому ми його поки не аналізуємо.

Підрахунок ЄП-доходу

ЄП-дохід для порівняння з лімітом рахують за правилами, встановленими ст. 292 ПКУ. Тобто за тими ж правилами, що і для цілей оподаткування ЄП. Причому на такі правила визначення ЄП-доходу треба орієнтуватися (п. 292.14 ПКУ):

— і вже діючим єдиноподатникам — щоб залишатися в єдиноподатниках,

— і кандидатам у єдиноподатники — щоб отримати статус платника ЄП. Детальніше про це див. у статті «Переходимо на ЄП з 2024: чи пускає дохід?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93.

Також зверніть увагу, що для єдиноподатників важлива величина саме доходу (!), а не прибутку (тому витрати базу оподаткування єдиним податком не зменшують).

За правилами до ЄП-доходу включаються доходи, отримані протягом звітного періоду :

— у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), а також

— у матеріальній або нематеріальній формі (у випадках, визначених п. 292.3 ПКУ).

При цьому до ЄП-доходу в матеріальній або нематеріальній формі включаються безоплатно отримані (п. 292.3 ПКУ): (1) товари (роботи, послуги), надані єдиноподатнику відповідно до письмових договорів дарування (ч. 1 ст. 207, ст. 717 ЦКУ), і (2) товари, передані єдиноподатнику на відповідальне зберігання і використані ним.

До того ж у єдиноподатників групи 3 (на ставці 3 % — платників ПДВ) до складу ЄП-доходу потрапляє сума кредиторської заборгованості, за якою сплив строк позовної давності*. Хоча податківці вважають, що ЄП-дохід при списанні кредиторки слід показувати будь-яким єдиноподатникам групи 3 незалежно від ПДВ-статусу, — і платникам ПДВ, і неплатникам ПДВ (листи ДПСУ від 17.04.2020 № 1579/6/99-00-04-02-02-06/ІПК, ГУ ДПСУ в Харківській обл. від 27.04.2020 № 1692/ІПК/20-40-04-03-20, ДФСУ від 11.05.2019 № 2105/ІПК/26-15-12-04-18). Проте це суперечить нормам п. 292.3 ПКУ.

* Щоправда, врахуйте, що на воєнному стані (ВС) перебіг строку позовної давності призупинено — продовжено на строк дії ВС (п. 19 Прикінцевих та перехідних положень ЦКУ). Тому списання заборгованості за такою підставою відкладається. Детальніше див. «Строки позовної давності ще не стартували?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 66.

А також, на думку податківців, ЄП-дохід виникатиме при прощенні грошової кредиторки. Оскільки отримані, але не оплачені товари (роботи, послуги), за якими кредиторська грошова заборгованість списана за домовленістю сторін до закінчення строку давності (прощена), стають згідно з п.п. 14.1.13 ПКУ безоплатно отриманими (БЗ 107.01.03, листи ДПСУ від 23.12.2022 № 2357/ІПК/99-00-04-03-03-06, від 06.11.2020 № 4594/ІПК/99-00-04-05-03-06).

На додаток, підраховуючи ЄП-дохід, слід врахувати, що:

— при визначенні ЄП-доходу орієнтуються на дату визнання доходу з пп. 292.5 — 292.8 ПКУ. Тобто ЄП-доходи визначають за «касовим» методом;

— єдиноподатники, зареєстровані платниками ПДВ, до ЄП-доходу включають суми доходів без урахування ПДВ (п.п. 1 п. 292.11 ПКУ);

— у ЄП-доході не враховують надходження, обумовлені п. 292.11 ПКУ (зокрема, суми поворотної фіндопомоги, поверненої протягом 12 календарних місяців з дня отримання, і суми кредитів; кошти, що повертаються при поверненнях товарів та ін.).

Крім того, у ФОП у ЄП-доходах не враховуються пасивні доходи у вигляді відсотків, дивідендів, роялті, страхові виплати та відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого і нерухомого майна, реєстрованого на звичайну фізособу (п. 1 п. 292.1 ПКУ). Оскільки такі надходження у фізосіб оподатковуються за «громадянськими» правилами, встановленими ПКУ. Детальніше про склад ЄП-доходу див. статтю «Доходи на єдиному податку» // «Податки & бухоблік», 2022, № 9.

Таким чином, правильне визначення розміру ЄП-доходу має важливе значення, оскільки від його розміру залежить можливість перебування в єдиноподатниках. А для єдиноподатників групи 3 ЄП-дохід — це ще й об’єкт оподаткування ЄП.

Висновки

• Річний дохід єдиноподатників не повинен перевищувати встановлених лімітів.
• Для кожної групи єдиноподатників діють свої річні ліміти ЄП-доходу, що надають право перебувати на ЄП.
• Ліміти ЄП-доходу прив’язані до розміру мінзарплати на 1 січня і щорічно підвищуються разом з нею.