ФОП з окупованої території: чи можна списати борг з ЄП після анулювання?
Чи має право ФОП на списання заборгованості з єдиного податку, як безнадійної, якщо реєстрацію було анульовано у 2016 році на окупованій території?
❓‼️ФОП був зареєстрований у населеному пункті, який з квітня 2014 року перебуває під окупацією. У вересні 2016 року контролюючим органом було анульовано його реєстрацію платника єдиного податку (ЄП). Чи можна списати таку заборгованість за ЄП?
Загальні правила списання боргу
Списання податкових боргів здійснюється на підставі:
- ст. 101 Податкового кодексу України (ПКУ);
- Порядку № 220, затвердженого наказом Мінфіну від 28.07.2022.
Безнадійним визнається податковий борг (разом із пенею та штрафами), який:
- не може бути стягнутий через недостатність майна банкрута (за рішенням суду);
- прострочений більше ніж 1095 днів (з урахуванням періодів зупинення строків давності);
- виник унаслідок форс-мажорних обставин, підтверджених сертифікатом Торгово-промислової палати України.
Особливості для ФОП на окупованих територіях
ПКУ (п.п. 38.2 підрозд. 10 розд. ХХ) встановлює особливий порядок для підприємців, зареєстрованих на окупованих територіях або на лінії зіткнення:
📅 Якщо станом на 14.04.2014 місцезнаходженням ФОП була окупована територія і до 01.01.2017 він не змінив податкову адресу, застосування норм щодо стягнення податкового боргу (ст. 59 – 101 ПКУ) зупиняється.
⏳ Відлік строку давності для стягнення боргу теж зупиняється до моменту перереєстрації на підконтрольну Україні територію.
Таким чином:
- ФОП, який перереєструвався на підконтрольній території, може ініціювати процедуру визнання боргу безнадійним і його списання за однією з підстав (банкрутство, закінчення строку давності, форс-мажор).
- ФОП, який не перереєструвався, — права на списання боргу не має.
Додаткові нюанси строків давності
Строки давності неодноразово зупинялися спеціальними законами, зокрема:
- з 18.03.2020 по 17.03.2022 – відповідно до п. 52 прим. 2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ для всіх платників податків;
- з 07.03.2022 по 24.11.2022 – відповідно до п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ для всіх платників податків;
- у періоді з 07.03.2022 по 17.03.2022 – одночасно діяли п. 52 прим. 2 і п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ для всіх платників податків;
- з 17.03.2022 по 01.08.2023 – відповідно до п. 102.9 ст. 102 ПКУ (з 17.03.2022 по 27.05.2022 норма діяла без виключень, а з 27.05.2022 по 01.08.2023 – з виключеннями щодо випадків, передбачених ПКУ);
- у періоді з 17.03.2022 по 24.11.2022 – одночасно діяли п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ і п. 102.9 ст. 102 ПКУ;
- з 24.11.2022 по 01.08.2023 – відповідно до п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов’язки, передбачені ст.ст. 59 – 60, 87 – 101 ПКУ, та/або визначення грошових зобов’язань згідно із ст. 116 ПКУ;
- у періоді з 27.05.2022 по 01.08.2023 – п. 102.9 ст. 102 ПКУ діяв із виключеннями, передбаченими п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ;
- з 01.08.2023 – для груп платників з податковим боргом, який виник до 24.02.2022, згідно з п.п. 69.40 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Тобто фактично податковий борг може залишатися «замороженим» на довгий період.
Висновок
- Якщо ФОП перереєструвався з окупованої території на підконтрольну Україні, він може ініціювати процедуру списання боргу з єдиного податку як безнадійного. Це можливо за підставами: банкрутство, закінчення строку давності або підтверджений форс-мажор.
- Якщо ФОП не перереєструвався, заборгованість не підлягає списанню та залишається за ним.
✍️ Консультація з категорії 107.05 ЗІР ДПС
