ФЛП с оккупированной территории: можно ли списать долг по ЕН после аннулирования?
Имеет ли право ФЛП на списание задолженности по единому налогу, как безнадежной, если регистрация была аннулирована в 2016 году на оккупированной территории?
❓‼️ФЛП был зарегистрирован в населенном пункте, который с апреля 2014 года находится под оккупацией. В сентябре 2016 года контролирующим органом была аннулирована его регистрация плательщика единого налога (ЕН). Можно ли списать такую задолженность по ЕН?
Общие правила списания долга
Списание налоговых долгов осуществляется на основании:
- ст. 101 Налогового кодекса Украины (НКУ);
- Порядка № 220, утвержденного приказом Минфина от 28.07.2022.
Безнадежным признается налоговый долг (вместе с пеней и штрафами), который:
- не может быть взыскан из-за недостаточности имущества банкрота (по решению суда);
- просрочен более чем на 1095 дней (с учетом периодов приостановления сроков давности);
- возник вследствие форс-мажорных обстоятельств, подтвержденных сертификатом Торгово-промышленной палаты Украины.
Особенности для ФЛП на оккупированных территориях
НКУ (п.п. 38.2 подраздел. 10 разд. ХХ) устанавливает особый порядок для предпринимателей, зарегистрированных на оккупированных территориях или на линии соприкосновения:
📅 Если по состоянию на 14.04.2014 местонахождением ФЛП была оккупированная территория и до 01.01.2017 он не изменил налоговый адрес, применение норм о взыскании налогового долга (ст. 59 – 101 НКУ) приостанавливается.
⏳ Отсчет срока давности для взыскания долга также приостанавливается до момента перерегистрации на подконтрольную Украине территорию.
Таким образом:
- ФЛП, который перерегистрировался на подконтрольной территории, может инициировать процедуру признания долга безнадежным и его списания на одном из оснований (банкротство, истечение срока давности, форс-мажор).
- ФЛП, который не перерегистрировался, — права на списание долга не имеет.
Дополнительные нюансы сроков давности
Сроки давности неоднократно приостанавливались специальными законами, в частности:
- с 18.03.2020 по 17.03.2022 – в соответствии с п. 52 прим. 2 подраздел. 10 разд. XX НКУ для всех налогоплательщиков;
- с 07.03.2022 по 24.11.2022 – в соответствии с п.п. 69.9 п. 69 подраздел. 10 разд. XX НКУ для всех налогоплательщиков;
- в период с 07.03.2022 по 17.03.2022 – одновременно действовали п. 52 прим. 2 и п.п. 69.9 п. 69 подраздел. 10 разд. XX НКУ для всех налогоплательщиков;
- с 17.03.2022 по 01.08.2023 – в соответствии с п. 102.9 ст. 102 НКУ (с 17.03.2022 по 27.05.2022 норма действовала без исключений, а с 27.05.2022 по 01.08.2023 – с исключениями, предусмотренными НКУ);
- в период с 17.03.2022 по 24.11.2022 – одновременно действовали п.п. 69.9 п. 69 подраздел. 10 разд. XX НКУ и п. 102.9 ст. 102 НКУ;
- с 24.11.2022 по 01.08.2023 – в соответствии с п.п. 69.9 п. 69 подраздел. 10 разд. XX НКУ для налогоплательщиков, которые не имеют возможности своевременно выполнять налоговые обязательства, предусмотренные ст.ст. 59 – 60, 87 – 101 НКУ, и/или определения денежных обязательств согласно ст. 116 НКУ;
- в период с 27.05.2022 по 01.08.2023 – п. 102.9 ст. 102 НКУ действовал с исключениями, предусмотренными п.п. 69.9 п. 69 подраздел. 10 разд. XX НКУ;
- с 01.08.2023 – для групп налогоплательщиков с налоговым долгом, который возник до 24.02.2022, согласно п.п. 69.40 п. 69 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ.
То есть фактически налоговый долг может оставаться «замороженным» на длительный период.
Вывод
- Если ФЛП перерегистрировался с оккупированной территории на подконтрольную Украине, он может инициировать процедуру списания долга по единому налогу как безнадежного. Это возможно на основаниях: банкротство, истечение срока давности или подтвержденный форс-мажор.
- Если ФЛП не перерегистрировался, задолженность не подлежит списанию и остается за ним.
✍️ Консультация из категории 107.05 ЗІР ГНС
