Форма № 20-ОПП: приклад заповнення

Уповноваженим документом, що затверджує форму № 20-ОПП, є Порядок обліку платників податків і зборів, що був затверджений наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. № 1588 (надалі — Порядок № 1588). Форма № 20-ОПП була затверджена саме цим документом, який можна знайти у додатку 10 до Порядку № 1588. З останніми змінами, що стосувалися даної форми, Порядок № 1588 набрав чинності з 27.07.2020 р.

Згідно з пунктом 63.3 Податкового кодексу України (ПКУ), платник податків має зобов’язання повідомляти контролюючим органам про всі об’єкти оподаткування та пов’язані з оподаткуванням об’єкти, відповідно до порядку обліку платників податків.

Важливо зазначити, що форма № 20-ОПП не повторює звичайну податкову звітність. Зокрема, інформацію про об’єкти оподаткування, такі як доходи або операції з постачання товарів (робіт, послуг), потрібно відображати у відповідній податковій звітності платника податків (наприклад, у декларації з податку на прибуток або з ПДВ). Тому форму № 20-ОПП не потрібно використовувати для повідомлення про такі об’єкти оподаткування.

З іншого боку, платникам податків потрібно повідомляти про такі об’єкти оподаткування, як приміщення, що використовуються або розпоряджаються ними, наявність транспортних засобів, земельних ділянок, кіосків, газопроводів та інших подібних ресурсів. Ця додаткова інформація допомагає з’ясувати, якими матеріальними активами володіє платник податків і в якому стані вони знаходяться. Перелік об’єктів оподаткування, про які слід повідомляти контролюючим органам, міститься в Довіднику типів об’єктів оподаткування, доступному на сайті Державної податкової служби. Код типу об’єкта оподаткування та його найменування із цього Довідника є необхідними для правильного заповнення форми № 20-ОПП.

Увага!

Повідомляємо, що контролюючим органам необхідно отримати інформацію про один і той же об’єкт від обох сторін – як від власника, так і від орендаря майна. Варто зазначити, що порядок заповнення форми для кожної сторони буде відрізнятися.

При поданні форми № 20-ОПП слід дотримуватися принципу укрупнення інформації. Наприклад, якщо у вас є об’єкти оподаткування, такі як офіс, склад і склад-магазин, розташовані в одному офісному центрі за однією адресою, достатньо подати інформацію за одним типом об’єкта оподаткування, зазначивши у графі 4 найменування: офіс, склад, склад-магазин. Але, якщо ви маєте однотипні об’єкти оподаткування, що знаходяться за різними адресами, то слід відобразити інформацію про кожний об’єкт окремо.

Варто зауважити, що принцип укрупнення не застосовується, якщо ви подаєте інформацію про об’єкти рухомого та нерухомого майна, що підлягають реєстрації у відповідному державному органі та мають реєстраційний номер. Наприклад, у формі № 20-ОПП слід зазначити інформацію як про земельну ділянку, так і про будівлю, що розташована на цій земельній ділянці.

Щодо строків та місця подання форми № 20-ОПП, зазначаємо наступне. Форму необхідно подати протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття об’єкта оподаткування. Враховуйте, що цей термін визначається з дати набуття права щодо об’єкта оподаткування згідно з правовстановлюючими або правоутворюючими документами (див. “ЗІР”, категорія 116.11).

Форму № 20-ОПП необхідно подавати до податкового органу за основним місцем обліку платника податків. Виключення становлять випадки, коли об’єкт оподаткування розташований за межами основного місця обліку. У такому випадку, платник податків повинен стати на облік у контролюючому органі за місцезнаходженням об’єкта (див. п. 8.3 Порядку № 1588).

Увага!

Платники податків мають можливість подавати форму № 20-ОПП через спеціалізоване клієнтське програмне забезпечення для формування та подання звітності, такі як «Єдине вікно» або інформаційно-телекомунікаційну систему «Електронний кабінет», використовуючи ідентифікатор J(F)1312002.

Згідно з пунктом 8.6 Порядку № 1588, відомості, які містяться у формі № 20-ОПП, контролюючі органи вносять до Єдиного банку даних юридичних осіб (ЄБД) або Реєстру самозайнятих осіб (РСО) наступним чином:

• У випадку подання форми у електронній формі засобами електронного зв’язку, відомості слід надіслати не пізніше наступного дня після отримання форми.
• У випадку подання форми у паперовій формі, інформацію потрібно внести до ЄБД або РСО не пізніше ніж через 10 робочих днів з дня надходження форми.

При змінах, пов’язаних з об’єктом оподаткування, слід подати оновлену форму № 20-ОПП до контролюючого органу за основним місцем обліку. Це слід робити в тому самому порядку і у ті самі строки, як і під час реєстрації, організації або відкриття об’єкта, згідно з пунктом 8.5 Порядку № 1588. Варто вказати інформацію тільки про той об’єкт, щодо якого відбулися зміни.

По-перше, важливо зазначити, що форма № 20-ОПП є важливим елементом для визначення реальності діяльності підприємства. Наприклад, статус “ризиковості” може бути “недолугим” для платників ПДВ, і такий статус може впливати, наприклад, на блокування податкових накладних під час їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

По-друге, слід зазначити, що податкові органи можуть відмовити в реєстрації РРО для господарської одиниці, якщо суб’єкт господарювання не повідомив про наявність такого об’єкта оподаткування у формі № 20-ОПП. Така ж ситуація виникає, якщо інформація з цієї форми показує, що об’єкт був закритий або не експлуатується (відповідно до пункту 8 глави 2 розділу II Порядку реєстрації та застосування РРО для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 р. № 547).

Отже, допоки податкові органи не отримають відомостей про наявність об’єкта оподаткування (наприклад, магазину або ресторану), реєстрація РРО на цьому об’єкті буде неможливою. Про це знову згадує Головне управління ДПС у місті Києві у своєму повідомленні від 20.01.2020 р.

По-третє, важливо відзначити, що відсутність інформації про відповідний об’єкт оподаткування або неповна/некоректна інформація в ЄБД/РСО (наприклад, відсутність коду за КОАТУУ місцезнаходження об’єкта) створює перешкоди при реєстрації акцизних складів у СЕАРП та СЕ. Відповідне повідомлення Територіальних органів ДФС у Миколаївській області датоване 11.05.2019 р. та розміщене на офіційному сайті.

Значна кількість акцизних складів є об’єктами оподаткування згідно з пунктом 63.3 Податкового кодексу України та пунктом 8.2 Порядку № 1588. У наявному Довіднику об’єктів оподаткування є такі акцизні склади, як «Автозаправна станція (АЗС)» (код 10), «Бензоколонка» (код 90) та «Паливно-заправний комплекс» (код 694).

По-четверте, якщо суб’єкт господарювання планує отримати ліцензію на торгівлю пальним (на право зберігання пального), інформація про наявність спеціальних ємностей (резервуарів) для зберігання пального має бути відображена в ЄБД/РСО.

У “ЗІР” (категорія 113.04) зазначено, що неподання повідомлення за формою № 20-ОПП щодо місця зберігання пального є основою для відмови у видачі “паливної” ліцензії. Тому, якщо платник податків планує отримати таку ліцензію, у формі № 20-ОПП необхідно вказати об’єкти, призначені для зберігання пального. Зазначена форма була предметом розгляду в судах, як, наприклад, у рішеннях Одеського окружного адміністративного суду від 16.11.2020 року у справі № 420/7937/20 та рішеннях Миколаївського окружного адміністративного суду від 27.04.2021 року у справі № 400/376/21.

Порядок заповнення форми № 20-ОПП включає наступні кроки:

1. У графі 2 “Код ознаки надання інформації” вказують одне з таких значень: 1 – первинне надання інформації про об’єкт оподаткування; 3 – зміна відомостей про об’єкт оподаткування; 6 – закриття об’єкта оподаткування.
2. Графу 3 “Тип об’єкта оподаткування” заповнюють відповідно до Довідника типів об’єктів оподаткування (див. вище зазначений довідник).
3. Графу 4 “Найменування об’єкта оподаткування” заповнюють у випадку, коли об’єкт враховують за найменуванням. Зауважимо, що податківці більш вподобали бачити звичайну назву типу об’єкта оподаткування.
4. Графа 5 “Ідентифікатор об’єкта оподаткування” відображає показник, що складається з коду типу об’єкта оподаткування, зазначеного в Довіднику, та внутрішнього ідентифікатора, який прийнятий самим платником податків. Внутрішній ідентифікатор містить 5 знаків.

Графи 6 – 7 “Адміністративна одиниця відповідно до КОАТУУ, де знаходиться об’єкт оподаткування” слід заповнювати відповідно до Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць і територій територіальних громад, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26.11.2020 року № 290. Варто звернути увагу, що старий КОАТУУ, що був затверджений Держстандартом, втратив чинність, як вказано в повідомленні ГУ ДПС у Донецькій області.

У графі 8 уписується адреса об’єкта оподаткування.

У графі 9 “Стан об’єкта оподаткування” вказують інформацію про об’єкт за наступними значеннями: 1 – будують (готують до введення в експлуатацію); 2 – експлуатують; 3 – тимчасово не експлуатують; 5 – не придатний до експлуатації; 6 – об’єкт відчужено (повернено власникові); 7 – зміна призначення (перепрофілювання) об’єкта; 8 – орендують; 9 – здають в оренду.

У графі 10 “Вид права на об’єкт” уписують одне з наступних значень: 1 – право власності; 2 – право володіння; 3 – право користування (сервітут, емфітевзис, суперфіцій); 4 – право господарського відання; 5 – право оперативного управління; 6 – право постійного користування; 7 – право довгострокового користування чи оренди; 8 – право короткострокового користування, оренди чи найму; 9 – іпотека; 10 – довірче управління майном.

У графі 11 слід поставити “√” або “+”, якщо платникові податків необхідно стати на облік за неосновним місцем обліку, а саме в контролюючому органі за місцезнаходженням об’єкта оподаткування.

Графу 12 “Реєстраційний номер об’єкта оподаткування (зазначити у разі наявності)” заповнюють у випадку, коли об’єкт оподаткування підлягає реєстрації відповідним державним органом з отриманням реєстраційного номера. Це може бути, наприклад, кадастровий номер для земельної ділянки, реєстраційний номер об’єкта нерухомого майна, відмінного від земельної ділянки, номер кузова для легкового автомобіля, або номер шасі для вантажного автомобіля і причепа та інші аналогічні випадки.

Щодо штрафів за неподання форми № 20-ОПП, відповідальність за неподання в установлені строки або випадках, передбачених Податковим кодексом України (ПКУ), регламентується пунктом 117.1 ПКУ.

Штрафи за неподання форми № 20-ОПП становлять:

• 340 грн для самозайнятих осіб;
• 1020 грн для юридичних осіб (відокремлених підрозділів юридичних осіб).

Відповідно до ПКУ, податківці вважають, що ці штрафи застосовуються також і до неподання форми № 20-ОПП. Однак, суди не підтверджують цю думку і вказують, що таке “порушення” не вписується до складу порушень, передбачених згаданим пунктом 117.1 ПКУ. Суд у своїх постановах був зазначено в постанові Другого апеляційного адміністративного суду від 18.02.2020 року у справі № 520/654919.

Також варто зазначити, що Пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ було введено карантинний мораторій на штрафи за порушення податкового законодавства (з деякими винятками). Проте, штрафи, що стосуються неподання форми № 20-ОПП, на жаль, не входять до кола винятків. Тому, у разі необхідності, слід своєчасно подавати цю форму для уникнення вищезазначених штрафів.

Приклад заповнення форми № 20-ОПП:

Форма № 20-ОПП

ПОВІДОМЛЕННЯ

про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність

Рядок 1:

• Код ознаки надання інформації: 1 (первинне надання інформації про об’єкт оподаткування).
• Тип об’єкта оподаткування: 321 (магазин).
• Найменування об’єкта оподаткування: Магазин “ABC”.
• Ідентифікатор об’єкта оподаткування: 00001.
• Адміністративна одиниця: Київ, Київська область.
• Адреса об’єкта оподаткування: вул. Центральна, 123.
• Стан об’єкта оподаткування: 2 (експлуатують).
• Вид права на об’єкт: 1 (право власності).

Рядок 2:

• Код ознаки надання інформації: 1 (первинне надання інформації про об’єкт оподаткування).
• Тип об’єкта оподаткування: 48 (аптечний відділ).
• Найменування об’єкта оподаткування: Аптечний відділ.
• Ідентифікатор об’єкта оподаткування: 00001.
• Адміністративна одиниця: Київ, Київська область.
• Адреса об’єкта оподаткування: вул. Центральна, 123.
• Стан об’єкта оподаткування: 9 (здають в оренду).
• Вид права на об’єкт: 1 (право власності).

Рядок 3:

• Код ознаки надання інформації: 3 (зміна відомостей про об’єкт оподаткування).
• Тип об’єкта оподаткування: 34 (автотранспорт).
• Найменування об’єкта оподаткування: Легковий автомобіль “XYZ”.
• Ідентифікатор об’єкта оподаткування: 00002.
• Адміністративна одиниця: Київ, Київська область.
• Адреса об’єкта оподаткування: вул. Центральна, 123.
• Стан об’єкта оподаткування: 9 (здають в оренду).
• Вид права на об’єкт: 1 (право власності).

Рядок 4:

• Код ознаки надання інформації: 6 (закриття об’єкта оподаткування).
• Тип об’єкта оподаткування: 468 (склад).
• Найменування об’єкта оподаткування: Склад “Warehouse”.
• Ідентифікатор об’єкта оподаткування: 00001.
• Адміністративна одиниця: Київ, Київська область.
• Адреса об’єкта оподаткування: вул. Магазинова, 456.
• Стан об’єкта оподаткування: 6 (повернення орендодавцеві).
• Вид права на об’єкт: 8 (користувались об’єктом на праві оренди).