Надлишок за результатами інвентаризації-2025: як відобразити?

🛍️ Як показати в бухобліку, обліку ПДВ, податку на прибуток лишки, виявлені за результатами інвентаризації?

Лишки після інвентаризації: з чого почати бухгалтеру

За результатами інвентаризації підприємство може виявити не лише нестачі активів, а й лишки основних засобів (ОЗ), МНМА, НМА, ТМЦ. Перед тим як щось проводити в обліку, бухгалтеру потрібно відповісти на ключове питання:

Чому виникли лишки?

Зазвичай можливі дві причини:

1. Бухгалтерська помилка.
   Актив фактично надійшов на підприємство, є первинні документи (договір, накладна, акт), але не був оприбуткований або був помилково списаний.
2. Реальні лишки (невідоме походження).
   Актив фізично є, але:
   • немає жодних первинних документів щодо його надходження;
   • неможливо встановити джерело та умови отримання.

Окремий випадок — «нульові» основні засоби, у яких за даними бухобліку залишкова вартість дорівнює нулю, але вони фактично придатні до використання. Такі об’єкти інвентаризаційна комісія передає на розгляд спеціальній комісії, яка вирішує, чи варто продовжувати їх експлуатацію та як діяти далі (дооцінка, модернізація тощо).

ОЗ / МНМА не оприбутковано через помилку в бухобліку

Бухгалтерський облік

Якщо підприємство під час інвентаризації виявляє, що основний засіб фактично є, документи на придбання є, але на баланс його не поставили, — це класична бухгалтерська помилка.

У такому випадку:

• об’єкт потрібно зарахувати на баланс у порядку виправлення помилки;
• якщо ОЗ фактично вже використовували, потрібно донарахувати амортизацію за весь період його використання.

Підхід такий:

• якщо помилка допущена у поточному році — донарахована амортизація відноситься безпосередньо до витрат поточного року (на відповідні рахунки 23, 91, 92, 93 тощо);
• якщо помилка стосується попереднього звітного року — донараховану амортизацію проводять через рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Після цих проведень балансова (залишкова) вартість ОЗ на дату інвентаризації буде приведена до фактичної, і далі амортизація нараховується в звичайному порядку.

Приклад
Під час річної інвентаризації у грудні 2025 року виявлено, що ноутбук, придбаний у листопаді 2024 року, не був оприбуткований через помилку бухобліку.

№	Операція	Дт	Кт
1	Оприбутковано ОЗ (без ПДВ)	152	631
2	Відображено податковий кредит (за умови, що ПН зареєстровано і ПК не був раніше відображений)	644/1	631
	Перенесено суму ПДВ до ПК	641/ПДВ	644/1
3	Введено ОЗ в експлуатацію	104	152
4	Донараховано амортизацію за грудень 2024 року	44	131
5	Донараховано амортизацію за січень–листопад 2025 року	92	131
6	Нараховано амортизацію за грудень 2025 року	92	131

Податок на прибуток

Оскільки амортизація за минулі періоди донарахована «заднім числом», потрібно відкоригувати й декларації з податку на прибуток:

• за 2024 рік — подати уточнюючу декларацію, відобразити додаткову амортизацію;
• за I квартал, півріччя та 9 місяців 2025 року — уточнити декларації (для квартальних платників), додавши амортизацію за відповідні періоди.

Для платників, які застосовують податкові різниці, додатково уточнюються додатки АМ та РІ.

ПДВ

• Якщо ПН була зареєстрована й строк 365 днів ще не минув — податковий кредит можна включити до поточної декларації.
• Якщо минуло більше 365, але менше 1095 днів — ПК можна відобразити через уточнюючий розрахунок до декларації того періоду, коли виникло право на ПК.

Реальні лишки ОЗ / МНМА (документів немає)

Якщо інвентаризація виявила ОЗ або МНМА, щодо яких:

• немає жодних документів на придбання/надходження;
• неможливо ідентифікувати джерело отримання,

такі активи визнаються реальними лишками.

Бухоблік

Відповідно до Положення № 879:

ОЗ та НМА, виявлені в лишках, оприбутковують зі збільшенням доходів майбутніх періодів.

Тобто:

• оприбуткування на баланс: Дт 10 (або 112 для МНМА) — Кт 69;
• надалі дохід визнається поступово, в сумі, пропорційній нарахованій амортизації: Дт 69 — Кт 746.

Важливий момент: амортизацію починають нараховувати тільки з моменту оприбуткування, донараховувати її за минулі періоди не потрібно — фактичну дату появи активу встановити неможливо.

Оцінка справедливої вартості

Справедлива вартість визначається:

• спеціальною комісією підприємства (не обов’язково залучати незалежного оцінювача);
• з використанням принципів НП(С)БО 19:
  • ринкова вартість;
  • або відновлювальна (сучасна) вартість мінус знос.

Приклад
За інвентаризацією 2025 року виявлено:

• принтер (МНМА) — документів немає, строк використання — 2 роки;
• обладнання (ОЗ) — документів немає, строк використання — 3 роки, метод амортизації — прямолінійний.

Операція	Дт	Кт
Оприбутковано принтер за справедливою вартістю	112	69
Нараховано 100 % амортизації (метод — 100 % при введенні)	92	132
Визнано дохід у сумі амортизації	69	746

Операція	Дт	Кт
Оприбутковано обладнання за справедливою вартістю	104	69
Амортизація за грудень 2025 року	92	131
Визнано дохід у сумі амортизації	69	746

Податок на прибуток

Якщо вартість ОЗ перевищує 20 000 грн — це «податковий» ОЗ.

Сам факт виявлення лишків не створює податкових різниць.

Високодохідники надалі застосовують ст. 138 ПКУ (амортизаційні різниці) щодо ОЗ із вартістю понад 20 000 грн.

МНМА (менше 20 000 грн) — не амортизуються в податковому обліку, податкових різниць немає.

ПДВ

Документів на придбання немає → права на податковий кредит немає. Оприбуткування лишків відбувається поза ПДВ.

📒 Про оприбуткування та податкові наслідки лишків товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) читайте у статі Облік лишків після інвентаризації