Нестачі за результатами інвентаризації-2025: бухоблік та податки

📝 Під час інвентаризації 2025 року виявлена нестача ТМЦ. Як відобразити в бухгалтерському обліку списання основних засобів? Які правила ПДВ при нестачі?

📘 Нестачі за результатами інвентаризації: як показати в обліку

Щорічна інвентаризація часто виявляє ситуації, коли фактична наявність активів менша, ніж за даними бухобліку. Такі розбіжності класифікуються як реальні нестачі, і підприємству необхідно правильно відобразити їх у бухгалтерському та податковому обліку. У воєнних умовах ці питання набувають особливої актуальності, оскільки помилки можуть вплинути на достовірність фінансової звітності та податкові зобов’язання.

Нижче — повний та структурований гід щодо обліку нестач основних засобів, МНМА та товарно-матеріальних цінностей, а також правила нарахування ПДВ і податку на прибуток.

Нестачі основних засобів

Перед відображенням нестачі необхідно переконатись, що це не помилка обліку, а реальне вибуття активу.

Облік нестач ОЗ

Операція	Дт	Кт	Коментар
Списання ОЗ	13	10	Проводиться на підставі протоколу комісії та Акта списання (НП(С)БО 7, п. 33).
Віднесення залишкової вартості до витрат	976	10	Відображається в періоді інвентаризації.
Списання раніше проведеної дооцінки	411	441	Якщо на 411 було кредитове сальдо.
ПДВ-зобов’язання при відсутності підтвердження знищення	976	641/ПДВ	ПН із типом причини «05». База — звичайна ціна, але не нижче балансової.
Відображення сум на позабалансі (винний не встановлений)	072	—	До встановлення винної особи, або закінчення строку позовної давності
Визнання заборгованості винної особи	375	746	На підставі протоколу комісії, заяви або рішення суду.

ПДВ щодо нестач ОЗ

ПДВ не нараховується, якщо є документальне підтвердження:

• розкрадання;
• знищення або руйнування внаслідок форс-мажору;
• ліквідації без згоди платника.

Перелік документів — у наказі Мінфіну № 673.

Якщо таких документів немає — застосовується п. 189.9 ПКУ (ліквідація за самостійним рішенням).

Податок на прибуток

• Малодохідники — лише за бухобліком.
• Високодохідники — застосовують різниці ст. 138 ПКУ:

Ситуація	Коригування
Списання виробничих ОЗ	+ бухзалишкова (рядок 1.1.2 РІ) / – податкова залишкова (1.2.2 РІ)
Списання невиробничих ОЗ	+ бухзалишкова (1.1.3 РІ)
Встановлення винної особи	Фінрезультат збільшується на суму доходу (746), без різниць

Нестачі МНМА (малоцінні необоротні активи)

Бухоблік

Операція	Дт	Кт
Списання амортизації	132	112
Списання залишкової вартості	976	112
ПДВ-зобов’язання (якщо МНМА придбано з ПДВ)	976 643/1	643/1 641
Відображення сум на позабалансі (винний не встановлений)	072	—
Визнання заборгованості винної особи	375	746

ПДВ-особливості

МНМА не є основними засобами (до 20 000 грн), тому п. 189.9 ПКУ не застосовується. Нарахування ПДВ — за п. 198.5 ПКУ, якщо був податковий кредит.

При амортизації 100 % у першому місяці — залишкова вартість = 0 → ПДВ немає.

Податок на прибуток

Різниць не виникає — все за бухобліком.

Нестачі товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ)

Перед списанням потрібно визначити, чи вкладаються втрати у норми природного убутку (НПУ).

Нестачі в межах норм природного убутку

Операція	Дт	Кт	Коментар
Списання втрат	947 або 91	20, 22, 28	Виробничі втрати — у ЗВВ (91). Інші — на 947.

ПДВ не нараховується, якщо втрати включені до собівартості оподатковуваної продукції.

Податок на прибуток — без коригувань.

Нестачі понад норми (наднормативні)

Операція	Дт	Кт
Списання ТМЦ	947	20, 22, 28
ПДВ за п. 198.5 ПКУ	947 (або 949) 643/1	643/1 641
Відображення на позабалансі	072	—
Визнання заборгованості винної особи	375	716

ПДВ-особливості

За наднормативними нестачами фіскали вимагають ПДВ завжди, навіть якщо вартість втрат включена у вартість продукції.

База оподаткування — ціна придбання (п. 189.1 ПКУ).

ПН — з типом причини «13».

Податок на прибуток

Коригувань немає — все за бухобліком