Теми статей

Податкові ризики при роботі з облігаціями внутрішньої державної позики

Звідусіль ми чуємо заклики купувати державні облігації, підтримати державу. Що ж, сьогодні ми розглянемо кілька неочевидних податкових наслідків такої підтримки.

ПДВ

Податковий кодекс спеціально пишуть так, щоб бухгалтери завжди були в тонусі. І сьогодні у нас якраз така ситуація.

Вона про те, як одна на перший погляд абсолютно безневинна операція може призвести до мільйонних тонн рахувань. Розглянемо на конкретному прикладі. У підприємства є ОВДП, зазвичай це придбані папери, а можуть бути внесені у статутний капітал. Це не має зараз значення.

ПДВ

Потрібні гроші, і підприємство, не чекаючи терміну погашення, продає ОВДП. Може продати? Може, чому б ні? Бо папери це добре, але живі гроші ще краще. Вони продають ці облігації, наприклад, банку, віддають ОВДП та отримують гроші на рахунок.

І ось тут починається найцікавіше. Приходить в податкову перевірку і каже. А де ви, шановні, відобразили продаж цих облігацій в декларації з ПДВ? Бухгалтер, певно, здивувався. Так, операції з цінними паперами не є об’єктом оподатковання ПДВ – стаття 196 ПКУ.

Навіщо взагалі показувати? Здається, логічно, операція не оподатковується, тож навіщо її вносити в декларацію. Але, як завжди, диявол розкриється в деталях. А точніше, в статті 199 ПКУ.

Це та сама стаття, яка змушує нас робити перерахунок податкового кредиту. Якщо ми одночасно проводимо оподатковані та неоподатковані операції. Податківці взяли калькулятор і сказали, ага, продаж облігацій – це неоподаткована операція і сума чимала. А значить, загальний обсяг ваших постачань змінився і частка оподаткованих операцій стала значно меншою.

Думаю, ви вже здогадалися, до чого я веду. Це реальний судовий кейс.

Що це означало на практиці? Заніження ПДВ майже на півтора мільйона. Плюс штрафи. Просто через те, щоб в розрахунку річної частки не врахували одну єдину операцію.

Компанія пішла до суду. Їхній головний аргумент був такий. Почекайте.

При отриманні облігацій ніякого податкового кредиту у нас не виникало. Так. Тож, як їхній подачі продаж може впливати на податковий кредит, сформований по зовсім інших операціях.

Звучить переконливо. Але… Те, що на вході не було ПДВ і на виході немає. Що це означає? Та нічого для розподілу ПДВ.

Тому, наприклад, пункт 198.5 ПКУ. Це коли ми придбали, наприклад, ноутбук для офісу, поставили ПДВ, а потім використали цей ноутбук в негосподарській діяльності. Як використали, не знаю. Тоді ми нараховуємо цей ПДВ.

Але стаття 199.9 ПКУ працює зовсім за іншою логікою. Вона не дивиться на конкретний товар чи послугу. Вона дивиться на загальну картину нашої діяльності за рік, наприклад. На пропорцію, на співвідношення оподаткованих та неоподаткованих продаж. І для цієї пропорції абсолютно неважливо, чи був вхідний ПДВ з тієї самої операції, яка потрапила до неоподаткованих, чи не було.

Закон не питає, звідки взялися ці ціни папери. Він просто бачить фланг. Була операція з постачання, яка не є об’єктом оподаткування ПДВ і все. Ця сума має бути у формулі для перерахунку ПДВ.

Податковий кодекс чітко каже. Продаж цінних паперів – це постачання товару, хоч і без ПДВ. А раз це постачання, йому пряма дорога в декларацію. Конкретно у рядок 5.

І ось тут починається арифметика. Якщо це у вас разова неоподатковувана операція, то коефіцієнт розподілу розраховується саме за підсумками цього місяця. І що ми розподіляємо? Не весь податковий кредит, звісно, а лише той, що стосується так званих подвійних витрат. Це наша оренда, офісу, комуналка, інтернет, зв’язок. Все те, що обслуговує оподатковану і неоподатковану діяльність одночасно.

І що приємно, якщо у нас в наступних місяцях більше таких операцій не було, то й місяць розподіляти нема чого. Але в кінці року нас чекає річний перерахунок. І там вже доведеться брати до уваги обсяги за весь рік. І жодних винятків для операції з цінними паперами, на жаль, не передбачено.

⚠️ Але тут є дуже важливий момент. Ми кажемо саме про продаж облігацій. Якщо відбувається їхнє погашення, то ця логіка до нарахувань не спрацьовує.

Справа в тому, що за ПКУ товарами є цінні папери, які використовуються в будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску та погашення. Тому якщо має місце не продаж, а саме погашення облігацій, то фактично немає навіть операції з постачання товарів. Тому ми вважаємо, що не йде цей перерахунок ПДВ.

Хоча гарантувати, що саме такого підходу будуть дотримуватися податківці нам складно. Нам відомі індивідуальні податкові консультації, де вони наполягають на включення операцій з погашення облігацій до рядка 5 декларації, що, по суті, відкриває шлях до включення таких постачань до розподілу ПДВ.

Але в тому самому рішенні Верховний суд чітко проводить межу між продажем та погашенням ОВДП. При продажу розподіл ПДВ має відбуватися, а ось при погашенні – ні. Оскільки така операція взагалі не підпадає під визначення постачання товарів. Можна навести такий приклад, щоб було абсолютно прозоро.

В ПКУ до операції, що не є об’єктом оподаткування, віднесена, зокрема, зарплата в грошовій формі. Але ми не показуємо грошову зарплату відповідному рядку декларацій з ПДВ. Чому? Саме тому, що взагалі немає постачання товару.

Так і тут. Погашення облігацій взагалі не є постачанням товарів для цілій ПДВ. Тому такі обсяги ми не маємо зазначати у рядку 5.

Водночас продаж ОВДП, тобто відчуження облігацій третій особи до настання терміну погашення, має бути відображено у рядку 5 декларацій з ПДВ та, відповідно, призводити до розподілу ПДВ. Про що часто, на жаль, забувають.

І знаєте, що цікаво? Це не єдиний сюрприз, який ОВДП можуть підкинути бухгалтеру. Від ПДВ переходимо до єдиного податку.

Єдиний податок

Спочатку про юросіб на третій групі.

По-перше, податківці традиційно кажуть, що реалізація облігацій на постійної основи може розглядатися як фінансове посередництво. Якщо так, то це заборонено для платників єдиного податку третьої групи.

Що таке на постійній основі, ми не знаємо. Чому це посередництво? Теж не до кінця зрозуміло. Але враховуючи такі наміри податківців та абсолютно нищівні наслідки виключення з лавки єдинників, рекомендуємо не доратувати податково і не займатися регулярним продажом ОВДП.

Але це ще не все. Податківці довгий час ю, що до доходу на третій групі при погашенні потрапляють тільки відсотки та дисконти. Тобто, по суті, наш прибуток від погашення облігацій.

Але нещодавно ми побачили роз’яснення податкової, в якому вона стверджує, що доходом є вся сума коштів. А саме сума погашення номінальної вартості облігацій та сума відсотків за ними. А це багато що замінює. Починаючи, звісно, з суми податку, а закінчуючи лімітом доходу. Якщо дохід – це все отримане при погашенні, то вся сума збільшує річний дохід. І може статися так, що саме за рахунок погашення облігацій ми перевищуємо річний ліміт. Такий несподіваний поворот.

Далі про четверту групу. Ось вам ще один свіжий приклад цього разу з аграріями.

Вони працюють на спеціальному режимі, так званому сільгосп-єдиному податку. Щоб на ньому залишатися, треба доводити, що мінімум 75% доходу – це дохід від сільгосппродукції. А ось такі аграрії вирішили купити військову облігацію, тримали їх до погашення. І що ви думаєте? Настає час погашення, держава повертає їм номінальну вартість облігації. З точки зору бухобліку це не дохід. Це просто повернення позики.

А дохід – це лише відсотки чи дисконт. Це логічно, але податківці на місцях кажуть – ні, зачекайте, для нас це виглядає як продаж. Тому вся сума, яку ми витримали – це ваш загальний дохід.

І уявіть абсурдність ситуації. Через цю величезну суму, яка раптом стала доходом, сільгоспчастка падає нижче 75%. Відповідно може злетіти зі свого спецрежиму. Просто за те, що купили державні облігації. Класика жанру – не роби добра, не отримуєш зла.

Тому мораль цієї історії одна. Операції з цінними паперами, навіть з такими патріотичними як ОВДП – це територія з підводними каменями. Їхні податкові наслідки можуть вилізти там, де ви їх зовсім не чекаєте. Не лише в розрахунку, не лише в розрахунку подиви, а й в критеріях для перебування на спрощеній системі і навіть в самому визначенні доходу на єдиному податку.

Ці історії чудово нагадування, що в нашій роботі не буває дрібниць і що іноді найдорожча помилка ховається за здавалось би найлогічнішим рішенням.

ПДВ

Створіть безкоштовний обліковий запис або увійдіть.
Дякуємо, що користуєте Factor.Academy! Насолоджуйтесь необмеженною кількістю безкоштовних статей, сповіщеннями про новини та іншими перевагами, створивши обліковий запис.