Амортизация на основные средства и нематериальные активы в период простоя

ОС или НМА в простое или временно недоступны: начислять ли налоговую амортизацию в 2025 году?

🔎 Когда бухгалтеры могут начислять налоговую амортизацию, если ОС или НМА простаивают?

В практике бухучета и налогового учета часто возникает ситуация, когда ОС или НМА временно не используются (из-за простоя, капремонта, оккупации и т.д.). Возникает вопрос:

✅ Разрешено ли в таком случае начислять амортизацию для целей налогообложения налогом на прибыль?

Нормативная база

Положение	Суть
П.п. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 НКУ	Амортизация – это систематическое распределение стоимости ОС, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования
Ст. 138 НКУ	Устанавливает налоговые разницы при начислении амортизации
П. 138.3 ст. 138 НКУ	Регулирует порядок амортизации ОС/НМА в налоговом учете, методы – согласно НП(С)БУ 7 и 8
П.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ	Перечень расходов, которые не подлежат налоговой амортизации
Постановление КМУ от 28.10.1997 № 1183	Порядок консервации основных фондов
Приказ Минрегиона от 28.02.2025 № 376	Перечень временно оккупированных территорий или тех, где ведутся/велись боевые действия

Что амортизируется, а что нет — ключевые правила

Активы / Ситуация	Начисляется ли налоговая амортизация?	Комментарий
ОС/НМА, которые не используются в хоздеятельности (непроизводственные)	❌ НЕТ	Не подлежат амортизации, расходы – вне налогового учета
ОС на консервации	❌ НЕТ	Амортизация не начисляется на период консервации (до 3 лет)
ОС/НМА в простое (ремонт, техническая пауза), но предназначены для хоздеятельности	✅ ДА	Если амортизация в бухучете не остановлена – начисляется и в налоговом
ОС/НМА на временно оккупированной территории или в зоне боевых действий недоступны	✅ МОЖНО	Если амортизация в бухучете не остановлена – разрешается и в налоговом

Что считается хозяйственной деятельностью?

Согласно п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 НКУ:

Хозяйственная деятельность – это деятельность лица, направленная на получение дохода, связанная с производством, реализацией товаров, предоставлением услуг или выполнением работ, осуществляется самостоятельно или через уполномоченных лиц.

Отнесение ОС/НМА к хозяйственной деятельности – ключевое условие для начисления амортизации в налоговом учете.

Выводы

1. ❗ Не подлежат амортизации в налоговом учете:
   1. ОС и НМА, которые не используются в хозяйственной деятельности (непроизводственные);
   1. ОС, которые выведены на консервацию или капремонт.
2. ✅ Можно амортизировать в налоговом учете, если:
   1. ОС или НМА предназначены для хозяйственной деятельности;
   1. Амортизация ОС или НМА в бухучете не прекращена, даже если актив временно фактически не эксплуатируется.
3. ⚠️ В зоне боевых действий или на оккупированной территории:
   1. Амортизация в налоговом учете разрешена, если она начисляется в бухучете;
   1. Следует ориентироваться на Перечень № 376, где указаны актуальные даты начала/завершения боевых действий или оккупации.

📂 На заметку

• Следует оформить приказ или распоряжение о временном выведении ОС на капитальный ремонт или консервацию.
• Не забывайте регламентировать бухучетную амортизацию в учетной политике и документировать в первичных документах на каждый актив.

✍️ Консультация из категории 102.05 ЗІР ГНС

Подлежат ли амортизации в налоговом учете ОС и нематериальные активы, которые временно не используются в хозяйственной деятельности в связи с простоем или к ОС и нематериальным активам нет доступа из-за их нахождения на территориях, где ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных вооруженными формированиями российской федерации?