«Благотворительная» налоговая разница: как рассчитать лимит некорректировки – 2025 и можно ли его применить при убытке за предыдущий год?
Как правильно учитывать налоговые разницы при предоставлении благотворительной помощи неприбыльным организациям и когда можно не увеличивать финрезультат по пп. 140.5.9 НКУ?
Благотворительность и налоговые разницы
Согласно пп. 140.5.9 НКУ, плательщик налога на прибыль обязан увеличить финансовый результат на сумму безвозмездно переданных средств, товаров, работ или услуг неприбыльным организациям (НПО), если такая сумма превышает:
| Категория НПО | Лимит некорректировки |
| Обычные НПО (благотворительные, кроме спортивных и страховых объединений) | 4% от налогооблагаемой прибыли предыдущего года |
| Спортивные НПО | 8% |
| НПО, в частности благотворительные во время действия военного положения (п. 72 подраздела 4 раздела ХХ НКУ) | 8%, при условии, что свыше 4% передано именно благотворительным организациям |
Военное увеличение: «благотворительный» лимит — с 2025 года
С 16.03.2025 года действует п. 72 подраздела 4 раздела ХХ НКУ:
🔹 В течение действия военного положения и до конца года, когда оно будет отменено, плательщики могут не увеличивать финрезультат на сумму до 8% налогооблагаемой прибыли предыдущего года, если свыше 4% от общей суммы направлено благотворительным организациям из Реестра НПО.
Когда пп. 140.5.9 НКУ НЕ применяют
Положение пп. 140.5.9 НКУ не применяется в следующих случаях:
| Сфера / условие | Исключение |
| 💼 Банки | Уплата взносов в ФГВФЛ |
| 📋 Профессиональная деятельность | Обязательные сборы, лицензионные платежи |
| 🏥 Здравоохранение | Передача закупленных за бюджетные средства товаров из спецперечня |
| 🌐 Глобальные программы | Товары, приобретенные за средства Глобального фонда (СПИД, туберкулез, малярия) |
| 💻 Э-управление | Нематериальные активы, созданные за счет бюджета для ИТ-проектов |
Как рассчитать «благотворительный» лимит некорректировки?
👉 Ориентир — декларация по налогу на прибыль предприятия за предыдущий отчетный год:
🔔 Лимит 4% или 8% от показателя строки 04 (строки 05 приложения ПЗ) налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий год
❗ Если в декларации за предыдущий год определено отрицательное значение объекта налогообложения, то применять лимит некорректировки нельзя, и вся сумма безвозмездной передачи увеличивает финрезультат.
Выводы для бухгалтера
- 📌 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего года – общий лимит некорректировки в отношении помощи НПО.
- 📌 8% налогооблагаемой прибыли предыдущего года – военный «благотворительный» лимит некорректировки (при условии, что более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего года предоставлено благотворительным организациям).
- 🧮 Рассчитывайте соответствующий лимит от показателя налогооблагаемой прибыли предыдущего года – это строка 04 (строка 05 приложения ПЗ) декларации по налогу на прибыль за предыдущий отчетный год.
- 🔺 При отрицательном значении налогооблагаемой прибыли предыдущего года — весь объем помощи учитывается как налоговая разница по пп. 140.5.9 НКУ.
- 📋 Проверяйте, не подпадает ли передача под исключения — тогда налоговую разницу следует применять без уменьшения на лимит некорректировки.
👆 Консультация из категории 102.12 ЗІР ГНС
Показатель какой строки Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий учитывается при расчете лимита 4% и «благотворительного лимита» 8% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года для применения норм п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 и п. 72 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ и как проводится корректировка финансового результата…
