Бухгалтерский учет покупки земельных участков

Приобрели земельный участок? Этот процесс в бухгалтерском учете имеет свои особенности. Расскажем, как отразить расходы, какие будут проводки, что там с амортизацией и НДС.

Субсчета для учета

Земля как объект основных средств учитывается на субсчете 101 «Земельные участки».

При этом учет может зависеть от целей приобретения земли.

Если земельный участок приобретен для собственного использования (производства, предоставления услуг, административных целей или строительства): счет 101 «Земельные участки» — основные средства.

Предварительно расходы накапливаются на счете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

Если земельный участок приобретен для получения дохода от аренды или с целью дальнейшей перепродажи: счет 100 «Инвестиционная недвижимость».

Предварительные расходы накапливаются на счете 152.

Если земельный участок приобретен для перепродажи, но это не основной вид деятельности предприятия: сначала учитывается как основные средства (счет 101). Затем переводится в необоротные активы, содержащиеся для продажи (счет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи»).

Если предприятие меняет назначение земельного участка, проводится реклассификация:

Из основных средств в инвестиционную недвижимость → Дт 100 — Кт 101.

Из инвестиционной недвижимости в основные средства → Дт 101 — Кт 100.

Отражение расходов

Все расходы, связанные с приобретением земельного участка и доведением его до состояния, пригодного для использования, включаются в первоначальную стоимость земли. Это могут быть нотариальные услуги, вознаграждение продавца, плата за государственную регистрацию и другие сопутствующие услуги.

Первоначальная стоимость накапливается на счете 152 и после регистрации права собственности зачисляется на счет основных средств (101).

Первоначальная стоимость

Земельный участок зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, которая состоит из следующих расходов(п. 8 НП(С)БУ 7, п. 10 НП(С)БУ 32):

✔️ Договорная стоимость покупки (без косвенных налогов).

✔️ Регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи.

✔️ Налоги (если они не подлежат возмещению предприятию).

✔️ Прочие расходы, необходимые для доведения земельного участка до состояния, пригодного для использования.

Не включаются в первоначальную стоимость:

🚫 Штрафы и пени за несвоевременную оплату.

🚫 Расходы на содержание участка до ввода в эксплуатацию (это расходы периода).

🚫 Финансовые расходы по кредиту, если земельный участок приобретён за счёт заёмных средств.

Если земельный участок приобретался на аукционе, вознаграждение оператору включается в первоначальную стоимость, поскольку без этих расходов приобретение не могло бы состояться.

Налоговый аспект

Операция по приобретению не влияет на объект обложения налогом на прибыль, но может содержать НДС в составе сопутствующих расходов.

❌ Операции по купле-продаже земельных участков не облагаются НДС(п.п. 197.1.21 НКУ).

однако, если в составе сопутствующих услуг (например, нотариальные услуги, услуги по оценке) есть НДС — можно включить в налоговый кредит, если есть правильно оформленная налоговая накладная.

Компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ начисляются, если участок используется в необлагаемых операциях (например, для перепродажи, поскольку продажа земли не облагается НДС).

Документальное оформление

📋Основные документы:

• Договор купли-продажи.
• Свидетельство о праве собственности или выписка из Государственного реестра вещных прав.
• Акт приема-передачи земельного участка.
• Приказ о введении объекта в эксплуатацию.

📌Бухгалтерскиепроводки

На этапе приобретения земельного участка (накопление расходов): Дт 152 — Кт 631 (обязательства перед продавцом).

Зачисление земельного участка в состав основных средств: Дт 101 — Кт 152 (основные средства).

Зачисление земельного участка в состав инвестиционной недвижимости: Дт 100 — Кт 152.

Реклассификация земельного участка из основных средств в инвестиционную недвижимость: Дт 100 — Кт 101.

Реклассификация земельного участка из инвестиционной недвижимости в основные средства: Дт 101 — Кт 100.

Перевод земельного участка в необоротные активы, удерживаемые для продажи: Дт 286 — Кт 101.

Амортизация и переоценка

Стоимость земельного участка не амортизируется (п. 22 НП(С)БУ 7).

Если земельный участок является основным средством — его стоимость в бухгалтерском учете не изменяется.

Если земельный участок является инвестиционной недвижимостью, его оценка может изменяться:

✔️ По справедливой стоимости — если можно достоверно определить его стоимость (разница отражается в доходах/расходах).

✔️ По первоначальной стоимости — проводится тест на обесценение (НП(С)БУ 28), но переоценка не осуществляется.

📌 Если стоимость земельного участка существенно изменяется, предприятие может его переоценить (п. 16 НП(С)БУ 7).

Подробнее об учете приобретения земельного участка можно прочитать в статье Учет приобретения земельного участка