Можно ли уточнить приложение 4ДФ после истечения срока исковой давности (1095 дней)?
Имеет ли право налоговый агент подать уточняющий Налоговый расчет с приложением 4ДФ за периоды, выходящие за пределы срока исковой давности — 1095 дней?
🔔 Вопрос о возможности подачи уточняющего Налогового расчета с приложением 4ДФ за периоды, которые вышли за пределы срока исковой давности 1095 дней, остается актуальным для бухгалтеров и налоговых агентов.
⚠️ Налоговая позиция четкая:
🔹 По НДФЛ и военному сбору – исправление ограничено сроком давности.
🔹 По ЕСВ – ограничения не действуют.
Рассмотрим это подробнее согласно НКУ и Закону № 2464.
Исправление ошибок в приложении 4ДФ: действует ли срок исковой давности?
Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ, налогоплательщик имеет право подать уточняющий расчет только в пределах срока давности, определенного ст. 102 НКУ.
📅 Срок исковой давности по НКУ:
- 1095 дней (3 года) с момента предельной даты подачи декларации или уплаты налога;
- 2555 дней — для отдельных трансфертных операций.
После истечения этого срока:
- Налоговый орган теряет право на доначисление налоговых обязательств;
- Налогоплательщик теряет право подавать уточняющие расчеты, в частности, с приложением 4ДФ.
📌 Важно: Подача уточняющего Налогового расчета с приложением 4ДФ после 1095 дней не предусмотрена НКУ.
Исключение — ЕСВ: ограничений по срокам нет
В отличие от НДФЛ и военного сбора, для единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) действует иной подход.
🔹 Согласно ч. 16 ст. 25 Закона № 2464, срок давности не применяется к:
- начислению ЕСВ;
- применению и взысканию сумм недоимки, штрафов и начисленной пени.
🔔 Это означает, что страхователь имеет право исправить ошибки в приложении Д1 даже после 1095 дней.
Сравнительная таблица: как действовать
| Показатель | 4ДФ (НДФЛ + ВЗ) | Д1 (ЕСВ) |
|---|---|---|
| Действует ли срок исковой давности? | ✅ Да, 1095 дней | ❌ Нет |
| Можно подавать уточнение после 1095 дней? | ❌ Нет | ✅ Да |
| Нормативное обоснование | п. 50.1 + ст. 102 НКУ | ст. 25 Закона № 2464 |
| Что делать с ошибками после срока? | Нельзя исправить | Можно подать уточнение |
Выводы
- Подать уточняющий Налоговый расчет с приложением 4ДФ за периоды, по которым уже истек срок исковой давности (1095 дней), нельзя. Это не предусмотрено НКУ.
- По срокам давности для ошибок по ЕСВ — ограничения не установлены. Если есть ошибки, их можно и нужно исправить, даже за очень давние периоды.
- Следует разграничивать исправления в части НДФЛ/военного сбора и в части ЕСВ — правила разные.
- Если ошибка выявлена после 1095 дней — обратите внимание, к чему она относится, и действуйте согласно соответствующей норме.
☝️ Консультация из категории 103.25 ЗІР ГНС
Может ли налоговый агент подать уточняющий Расчет за периоды, по которым истек срок исковой давности (1095 дней)?
