Декларация по НДС по новой форме: заполнение приложения 2
С октября 2024 года плательщики НДС подают отчётность по обновлённой форме декларации. Изменения коснулись и приложений к декларации, в частности приложения 2 (Д2). Ниже рассмотрим детали его заполнения и ответим на часто задаваемые бухгалтерами вопросы.
Структура и назначение приложения 2
Обновлённое приложение 2 теперь состоит из трёх таблиц:
- Таблица 1 – расшифровывает отрицательное значение из строки 19 декларации.
- Таблица 1.1 – детализирует сумму налога, заявленную к бюджетному возмещению.
- Таблицы 2 и 3 – используются для передачи отрицательного значения правопреемнику при реорганизации (в соответствии с п. 198.7 НКУ). Эти таблицы не изменились, поэтому мы их рассматривать не будем.
Приложение 2 заполняется плательщиками, которые:
- декларируют отрицательное значение (включая к бюджетному возмещению);
- передают отрицательное значение правопреемникам.
Практические кейсы заполнения приложения 2
Кейс № 1: Несвоевременно зарегистрированная налоговая накладная (НН)
Если НН зарегистрирована с опозданием, то право на налоговый кредит возникает в периоде её регистрации. В таблице 1 указываются:
- В графах 2, 3 – текущий период (период регистрации).
- В графе 5 – период оформления НН.
Кейс № 2: Отрицательное значение от одного поставщика
Если отрицательное значение формируется за счёт приобретений у одного поставщика, например:
- три налоговые накладные (НН) за декабрь;
- несколько НН за ноябрь и октябрь.
В таблице 1 приложения 2 необходимо заполнить три строки:
- отдельно за октябрь;
- отдельно за ноябрь;
- за декабрь – суммарно по всем трём НН, так как они составлены в одном периоде.
Кейс № 3: Хронология возникновения отрицательного значения
Ранее в приложении 2 отрицательное значение отображалось в хронологическом порядке – начиная с ближайшего периода. Теперь – начиная с самого раннего.
Порядок учёта: При расчёте разницы между суммами налогового обязательства и налогового кредита учитывается весь объём кредита, указанный в строке 17 декларации, включая отрицательное значение предыдущего периода. Очерёдность учёта не регламентируется, но целесообразно придерживаться хронологического порядка – от самого раннего к самому позднему. Эту позицию подтверждают налоговики (ЗІР, категория 101.24).
Кейс № 4: Отображение НН в течение 365 дней
Если НН оформлены в предыдущих периодах, но не включались в декларацию, то в таблице 1 необходимо указать:
- В графах 2, 3 – период, в котором НН отражена в декларации.
- В графе 5 – период оформления НН.
Плательщик имеет право отразить налоговый кредит по таким НН в течение 365 дней с даты их оформления (п. 198.6 НКУ).
Кейс № 5: Корректировка налоговых обязательств
Если отрицательное значение в строке 19 декларации возникает из-за оформления расчётов корректировки (РК), таблица 1 приложения 2 заполняется следующим образом:
- В графе 4 – указывается собственный ИНН плательщика (аналогично импортным операциям).
- В графах 1, 2 – период возникновения отрицательного значения.
- В графе 5 – период составления РК.
Обратите внимание, что уменьшение налоговых обязательств возможно только на основании зарегистрированного в ЕРНН РК.
