Декларация по обычному единому налогу за 2022 год

Автор: | 15.03.2024

Сроки подачи отчетности

Для подачи отчетности за 2022 год, как и в прошлые годы, обычные ФЛП-единоналожники групп 1, 2 и 3 используют единую форму ЕН-декларации, утвержденную приказом № 578, которую обновили приказом от 24.11.2022 № 394 (i.factor.ua/journals/nibu/2022/december/issue-99/article-123433.html). ФЛП — плательщики спецЕН имеют другую форму декларации, однако о них мы сейчас не говорим.

ФЛП групп 1 и 2. Для упрощенцев групп 1 и 2 установлен налоговый (отчетный) период — календарный год (п. 294.1 НКУ). В общем случае единоналожники групп 1 и 2 подают ЕН-декларацию за год в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 и п. 296.2 НКУ). То есть

Единый налог

по результатам 2022 года подать ЕН-декларацию ФЛП групп 1 и 2 должны не позже 01.03.2023

В то же время в отдельных случаях ФЛП групп 1 и 2 придется отчитываться и в другие сроки, а именно в квартальные. Речь идет о случаях, когда ФЛП-упрощенец групп 1 и 2 (п.п. 296.5.1 НКУ):

— превысил в течение 2022 года предельный объем дохода, который дает право находиться в группе 1 или 2;

— самостоятельного перешел в старшую группу ЕН, а именно в группу 2 или 3 (в т. ч. на спецЕН по ставке 2 %);

— отказался от ЕН и перешел на общую систему налогообложения.

Если у ФЛП — единоналожника групп 1 и 2 произошло одно из вышеупомянутых событий в IV квартале 2022 года, ему ЕН-декларацию следует подать в течение 40 (а не 60) календарных дней после окончания отчетного периода.

Сумму единого налога ФЛП-упрощенцы групп 1 и 2 перечисляют ежемесячно по месту своего налогового адреса (п. 295.4 НКУ) авансом не позже 20-го числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). Следовательно, после подачи годовой ЕН-декларации ФЛП — единщикам групп 1 и 2 обычно платить налог не нужно. Исключение — это когда в IV квартале 2022 года был превышен предельный размер дохода. Тогда ФЛП групп 1 и 2 должен уплатить с суммы превышения ЕН по повышенной ставке (15 %) в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации (п. 295.7 НКУ). То есть в нашем случае — не позже 20.02.2023 (предельный срок подачи декларации — 09.02.2023, а 19.02.2023 — воскресенье).

Внимание! Во время военного положения ФЛП групп 1 и 2 имеют право не уплачивать ЕН. В таком случае в отношении периодов, в которые ЕН не уплачивался, ЕН-декларация не заполняется (п.п. 9.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

ФЛП группы 3. Для ФЛП-упрощенцев этой группы установлен отчетный период — календарный квартал (п. 294.1 НКУ). Подают квартальную декларацию ФЛП-упрощенцы группы 3 в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. 49.18.2 и п. 296.3 НКУ). Следовательно,

за IV квартал 2022 года они должны отчитаться не позже 09.02.2023

Уплачивают ФЛП — единоналожники группы 3 начисленный в декларации налог по месту своего налогового адреса в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации за отчетный квартал (п. 295.3 НКУ). Поскольку 19.02.2023 — это воскресенье, за IV квартал 2022 года ФЛП — единоналожник группы 3 должен уплатить налог не позже 20.02.2023 (включительно). В эти самые сроки упрощенец-нарушитель должен уплатить ЕН по повышенной ставке, если превышение объема дохода произошло в IV квартале 2022 года.

Отсутствие дохода

Если ФЛП на ЕН во время работы в 2022 году получил доход или имеет показатели в декларации, то он обязательно должен отчитаться за полученный результат. Даже если это было только в I квартале. Тогда доход этого квартала дублируется и тянется до конца года. Ведь ЕН-декларация заполняется нарастающим итогом.

В соответствии с абзацем первым п. 49.2 НКУ плательщик может не подавать отчетность при отсутствии в отчетном периоде одновременно: (1) объекта налогообложения и (2) показателей, которые нужно задекларировать. Итак, может показаться, что ФЛП-упрощенец, который вообще за 2022 год не получил дохода, может декларацию не подавать.

Но у большинства плательщиков показатели в декларации будут. Во-первых, плательщики групп 1 и 2 обязательно уплачивали ЕН за I квартал, а ЕСВ за январь — февраль (следовательно, эти платежи должны быть отражены в декларации); во-вторых, за 2022 год надо учитывать МНО (тем, кто обязан это делать; см. статью «Минимальное налоговое обязательство считает ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2).

Заполнение отчетности

ЕН-декларация заполняется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) года (п. 296.7 НКУ). Это принципиально отличает обычный ЕН от спецЕН, декларация по которому заполняется без нарастающего итога. При этом ФЛП используют для ее заполнения за 2022 год данные учета, о котором говорит ст. 296 НКУ.

Декларация состоит из шапки и 7 разделов. При этом разные категории ФЛП заполняют разные разделы. Так, например, обычно при подаче годовой декларации:

— ФЛП группы 1 заполняют разделы I, ІІ, V и VІІ;

— ФЛП группы 2 — разделы I, ІІІ, V и VІІ;

— ФЛП группы 3 — разделы I, ІV, V и VІІ.

Если в течение года было изменение группы или ставки, могут быть одновременно заполнены разд. ІІ, ІІІ и/или ІV. А если ФЛП-упрощенец намеревается в отчетной годовой декларации уточнить ошибки, допущенные в прошлых периодах, то он должен заполнить, кроме вышеприведенных, и раздел VІ.

Рассмотрим дальше правила заполнения ЕН-декларации в таблице ниже.

Порядок заполнения ЕН-декларации

Код

строки

Что отражают

Шапка декларации

1

Указывают соответствующую отметку в одном из полей в зависимости от типа декларации: «Звітна», «Звітна нова», «Уточнююча» и «Довідково». При заполнении годовой декларации следует указать отметку «Х» в графе «Звітна»

2

Указывают период, за который подается ЕН-декларация. При заполнении годовой декларации указывают отметку «Х» в поле «рік» и указывают «2022»

3

Указывают период, за который подается уточняющая ЕН-декларация. Заполняется этот реквизит только в случае подачи уточняющей декларации, то есть той, в которой в стр. 1 и стоит отметка «Х» в поле «Уточнююча»

4

Указывают название налоговой, в которую подают декларацию, то есть налоговую по месту своего налогового адреса

5

Идентифицируют себя как ФЛП, а именно: указывают Ф. И. О. ФЛП в соответствии с регистрационными документами

6

Указывают информацию о своем налоговом адресе, данные электронной почты и номер телефона

7

Указывают свой налоговый номер (идентификационный номер). Те ФЛП, которые отказались от идентификационного номера, указывают серию (при наличии) и номер паспорта

8

Указывают особые отметки. А именно:

— в стр. 8.1 указывают отметку «Х», если подают ликвидационную ЕН-декларацию;

— в стр. 8.2 указывают отметку «Х», если ФЛП перешел на общую систему.

При подаче годовой декларации одна из этих строк может быть заполнена, если ФЛП прекратился в ІV квартале или с начала определенного года отказался от ЕН (с 01.01.2023, например, ФЛП решил перейти на общую систему)

Розділ І. Загальні показники підприємницької діяльності

9

Указывают максимальное количество работников, которые одновременно находились с ФЛП в трудовых отношениях, за любой из месяцев отчетного периода (107.01.07 БЗ). Не учитываются работники, (1) которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и (2) в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, (3) мобилизованные (п.п. 291.4.1 НКУ).

Заметим! В этой строке разные ФЛП могут указывать разные данные, а именно:

— ФЛП группы 1 не заполняют информацию о работниках. Если указать в этом поле другое значение (например 1), то это будет основанием для сбрасывания ФЛП с упрощенной системы после осуществления проверки, поскольку ФЛП группы 1 наемного работника иметь не должны (п.п. 1 п. 291.4 НКУ);

— ФЛП группы 2 могут указать значение от «0» до «10». Если указать больше 10, то это может стать причиной принудительного перевода ФЛП на общую систему после осуществления проверки — с ними в трудовых отношениях одновременно могут находиться максимум 10 человек (п.п. 2 п. 291.4 НКУ);

— ФЛП группы 3 могут указывать любое количество работников, поскольку для них НКУ ограничения по количеству лиц, которые могут работать на условиях трудового договора, не установлено (п.п. 3 п. 291.4 НКУ)

10

Приводят код и название (согласно КВЭД-2010) вида деятельности, которую фактически осуществлял предприниматель в отчетном периоде. То есть переписывать все виды деятельности, указанные в Реестре, не нужно.

Если указать не все виды деятельности, которые осуществлялись в отчетном периоде, или указать лишние при условии, что все они есть в Реестре плательщиков ЕН, или вообще оставить поле пустым, то это никоим образом не повлияет на пребывание ФЛП на упрощенной системе.

А вот если указать те виды деятельности, которые не внесены в Реестр ЕН или запрещено осуществлять на ЕН или в определенной группе ЕН, то это может стать причиной сбрасывания с ЕН после проверки, поскольку осуществление не внесенных в Реестр ЕН или запрещенных видов деятельности означает потерю ЕН-статуса

Розділ ІІ. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку першої групи / Розділ ІІІ. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи

Таблица

В таблице, приведенной в начале раздела ІІ (ІІІ), ФЛП группы 1 (2) должны указаить данные о ежемесячных авансовых взносах по ЕН в гривнях с копейками общей суммой за каждый квартал. Причем отражаются в этой таблице начисленные к уплате ежемесячные авансовые взносы независимо от суммы их фактической уплаты. За январь — март авансовые взносы в любом случае должны были начисляться. Сумма таких авансовых взносов совокупно за три месяца составляет не больше 744,30 грн (для группы 1) и не больше 3900,00 грн (для группы 2).

Данные о сумме начисленных взносов лучше брать у налоговиков, например, зайдя в Электронный кабинет, поскольку именно они должны осуществлять начисление авансовых взносов для ФЛП.

Кстати: те ФЛП, которые во время военного положения имеют право не начислять и не уплачивать ЕН, имеют право указывать только взносы за периоды, когда ЕН фактически начислялся и подлежал уплате

01 (03)

Указывают сумму (в гривнях с копейками) полученного дохода. Размер указанного дохода не может превышать предельного размера дохода, установленного для группы 1 (2)

02 (04)

Указывают сумму дохода, с которого следует уплатить ЕН по ставке 15 %

IV. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи

05

Указывают сумму дохода те обычные ФЛП группы 3, которые являются плательщиками НДС (ставка ЕН 3 %). Размер дохода не может быть больше предельного предела

06

Указывают сумму дохода те ФЛП группы 3, которые не являются плательщиками НДС (ставка ЕН 5 %). Размер дохода не может быть больше предельного предела

07

Указывают сумму дохода, с которого следует уплатить ЕН по ставке 15 %

Розділ V. Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку

08

Все ФЛП подытоживают данные о размере полученного дохода ФЛП за год. Чтобы заполнить эту строку, следует найти сумму значений стр. 01 + стр. 02 + стр. 03 + стр. 04 + стр. 05 + стр. 06 + стр. 07 разделов II, III и IV декларации

09

Все ФЛП рассчитывают сумму ЕН, которую следует уплатить по повышенной ставке 15 %. Для этого следует найти 15 % от суммы показателей стр. 02 + стр. 04 + стр. 07 (то есть дохода, полученного с нарушением). Заполняется эта строка только тогда, когда ФЛП допустил превышение объема дохода для определенной группы

10/11

ФЛП — плательщики группы 3 вписывают суммы ЕН, рассчитанные согласно избранной ставке — 3 и/или 5 % соответственно. То есть здесь (в графе 10 или 11) указывают данные, полученные от умножения показателя стр. 05 или 06 на ставку 3 или 5 % соответственно

12

Указывают сумму начисленного налога за отчетный период как с доходов, полученных с нарушением (по повышенной ставке), так и с доходов в пределах разрешенного предельного предела. Чтобы заполнить эту строку, следует подытожить показатели стр. 9, 10 и 11

13

ФЛП группы 3 здесь указывают сумму налога, начисленного за предыдущий период текущего года. Для заполнения этой строки следует взять значение стр. 12 декларации предыдущего отчетного квартала. При заполнении годовой ЕН-декларации следует взять данные стр. 12 декларации за 9 месяцев

В то же время если в прошлых периодах этого года после подачи отчетной декларации ФЛП подавал уточняющую декларацию, в которой исправлял сумму начисленного налога в текущем году, то в эту строку следует переносить данные с учетом проведенного уточнения. Если этого не сделать, то сумма начисленного налога за отчетный период будет искажена.

Если исправление касалось прошлых лет, то на данные отчетной декларации они не повлияли. Поэтому уточнение на заполнение стр. 13 не влияет

14

В новой форме декларации отдельно выделена сумма ЕН, уплаченного по стандартным правилам (строка 14.1), и сумма с учетом МНО (строка 14.2). Если МНО не начисляется, в строку 14 просто переносимый значение строки 14.1, если начисляется — сумму строк 14.1 и 14.2

Розділ VІ. Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок

15

Указывают неправильно начисленную сумму ЕН к уплате за период, который уточняется. Чтобы заполнить эту строку, следует перенести в нее данные стр. 14 декларации, в которой выявлена ошибка

16

Указывают правильно рассчитанную сумму ЕН к уплате за период, в котором выявлена ошибка

17

Эту строку заполняют в том случае, когда допущенная ошибка привела к недоплате налога в бюджет (занижению обязательств). Чтобы заполнить эту строку, следует сравнить данные стр. 16 и 15, и если данные стр. 16 будут преобладать (стр. 16 > стр. 15), то сюда следует указать разницу между показателем стр. 16 и 15

18

Эту строку заполняют в том случае, когда допущена ошибка привела к переплате налога в бюджет (завышению обязательств). Чтобы заполнить эту строку, следует сравнить данные стр. 16 и 15, и если данные стр. 15 будут преобладать (стр. 16 < стр. 15), то сюда следует указать разницу между показателем стр. 15 и 16

19

Отражают сумму начисленного самоштрафа в случае, когда допущенная ошибка привела к недоплате налога в бюджет (заполнена стр. 17). Чтобы определить сумму штрафа, следует найти произведение значения стр. 17 и ставки самоштрафа. Если исправлять ошибку в отчетной декларации, то ставка штрафа равна 5 %, а если в уточняющей — 3 %. Исключение — если самоисправляются отчетные периоды во время военного положения. Тогда самоштрафа нет

20

По логике, здесь рассчитывают сумму пени (п.п. 129.1.3 НКУ) в случае, когда допущенная ошибка привела к недоплате налога в бюджет (заполнена стр. 17). В то же время во время военного положения пеню начислять не нужно. Более того, по нашему мнению, за период занижения пеня, в принципе, не начисляется, а начисляется только тогда, когда в течение 90-дневного срока после подачи УД не уплачена указанная в УД сумма недоплаты. Поэтому собственно в УД сумму пени, по нашему мнению, не указывают. Ну, и при самоисправлении военных периодов пени тоже нет

Розділ VII. Визначення зобов’язань із сплати єдиного внеску за даними звітного (податкового) періоду

21

Отражают сумму начисленного ФЛП ЕСВ за «себя» за год. Заполнять эту строку нужно в случае подачи годовой декларации ФЛП групп 1 и 2 или за IV квартал ФЛП группы 3. Для заполнения этой строки следует сначала заполнить приложение 1 к ЕН-декларации, а потом взять из него показатель стр. «Усього» графы 4 раздела 9 приложения 1 и перенести в эту строку.

Внимание! Во время военного положения ФЛП имеют право не уплачивать ЕСВ (начиная с 01.03.2022, в течение военного положения и 12 месяцев после его окончания). Если ФЛП пользовался этим правом, здесь указывается только фактически начисленная и уплаченная сумма ЕСВ

Чтобы закрепить на практике правила заполнения декларации, приведем их на условном примере.

Пример 1. В течение 2022 года предприниматель работал в группе 2 и получил доход в сумме 6 млн грн. Ставка налога по решению местного совета составляет 10 % от размера МНО. Начиная с мая 2022 года ФЛП решил не уплачивать ЕН на основании п.п. 9.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. ЕСВ ФЛП уплачивал в минимальном размере с января по март.

ІІІ. ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ДРУГОЇ ГРУПИ

Щомісячні авансові внески, грн

І квартал

ІІ квартал

ІІІ квартал

ІV квартал

1950,00

650,00

Назва показника

Код

рядка

Обсяг

(грн., коп.)4

Обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 1 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України)

03

5421000,00

Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді5

04

579000,00

<…>

V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ

Назва показника

Код

рядка

Обсяг

(грн., коп.)4

Загальна сума доходу за звітний (податковий) період

(сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07)

08

6000000,00

Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %)

09

86850,00

Сума податку за ставкою 3 % (рядок 05 х 3 %)

10

Сума податку за ставкою 5 % (рядок 06 х 5 %)

11

Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 9 + рядок 10 + рядок 11)

12

86850,00

Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

13

Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 12 — рядок 13)

14.1

86850,00

Позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок

(рядок 04 колонки 3 розділу II додатку 2)

14.2

Загальна сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 14.1 + рядок 14.2)

14

86850,00

VII. ВИЗНАЧЕННЯ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ІЗ СПЛАТИ ЄДИНОГО ВНЕСКУ ЗА ДАНИМИ ЗВІТНОГО (ПОДАТКОВОГО) ПЕРІОДУ

Назва показника

Код

рядка

Обсяг

(грн., коп.)4

Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (рядок Усього графа 4 розділу 9 додатку 1)

21

4290,00

Пример 2. Предприниматель работал в группе 3 без уплаты НДС и получил доход в сумме 6 млн грн. По результатам декларации за 9 месяцев размер дохода составлял 4 млн грн. ЕСВ ФЛП уплачивал в минимальном размере с января по март.

ІV. ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ТРЕТЬОЇ ГРУПИ

Назва показника

Код

рядка

Обсяг

(грн., коп.)4

Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 3 %

05

Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 5 %

06

6000000,00

Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді5

07

V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ

Назва показника

Код

рядка

Обсяг

(грн., коп.)4

Загальна сума доходу за звітний (податковий) період

(сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07)

08

6000000,00

Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %)

09

Сума податку за ставкою 3 % (рядок 05 х 3 %)

10

Сума податку за ставкою 5 % (рядок 06 х 5 %)

11

300000,00

Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 9 + рядок 10 + рядок 11)

12

300000,00

Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

13

200000,00

Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 12 — рядок 13)

14.1

100000,00

Позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок

(рядок 04 колонки 3 розділу II додатку 2)

14.2

Загальна сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 14.1 + рядок 14.2)

14

100000,00

VII. ВИЗНАЧЕННЯ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ІЗ СПЛАТИ ЄДИНОГО ВНЕСКУ ЗА ДАНИМИ ЗВІТНОГО (ПОДАТКОВОГО) ПЕРІОДУ

Назва показника

Код

рядка

Обсяг

(грн., коп.)4

Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (рядок Усього графа 4 розділу 9 додатку 1)

21

4290,00

Как видите, в заполнении декларации обычного ФЛП — плательщика ЕН никаких трудностей нет.

По материалам сайта i.factor.ua

Единый налог