Декларация по налогу на прибыль 2024: основная часть
Основная часть декларации по налогу на прибыль — самая трудоемкая. Мы расскажем и покажем, как ее заполнить.
Декларация по налогу на прибыль условно состоит из трех частей и приложений. Что касается частей:
- начальная часть (поля 1 — 10 — Декларация по налогу на прибыль 2024: начальная часть);
- основная часть (строки 01 — 44 — здесь рассматриваем именно ее заполнение)
- заключительная часть (см. статью Декларация по налогу на прибыль 2024: заключительная часть).
В основной части декларации сумму налоговых обязательств (НО). И в свою очередь основную часть декларации также можно разделить на несколько разделов. Рассмотрим их заполнение по порядку.
НО по налогу на прибыль
Заполняем строки 01 — 19
| Код и название строки | Заполнение |
| 01 Доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета | Доход, рассчитанный по правилам бухучета. Отражают общую сумму доходных строк из графы 3 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2: строка 2000, 2120, 2120, 2200, 2220 и строка 2240. Для отчета по малым формам следует указать показатель строки 2280 графы 3 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м или № 2-мс). Следует брать показатели дохода в гривнях с копейками из регистров бухучета и их округлять до целых гривен. Эта строка важна для: 1. определения налоговых разниц в отчетном 2024 году. Плательщикс годовым доходом свыше 40 млн грн при расчете налога на прибыль обязан корректировать объект налогообложения (бухгалтерский финрезультат) на налоговоприбыльные разницы. А плательщик с годовым доходом не более 40 млн грн может отказаться от расчета разниц. 2. определение базового отчетного периода на следующий отчетный 2025 год. Если показатель строки 01 (доход) в декларации за 2024 год: — не превышает 40 млн грн, то базовый отчетный период в 2025 году — год; — превысил 40 млн грн, то базовый отчетный период в 2025 году — квартал. |
| 02 Результат до налогообложения (прибыль или убыток), определенный в финансовой отчетности в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности ( , -) | Переносят со знаком » » показатель строки 2290 (прибыль) или со знаком «-» показатель строки 2295 (убыток) Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2. Для отчета по малым формам — показатель строки 2290 Отчета о финансовых результатах (по форме № 2-м или № 2-мс) с соответствующим знаком » » или «-«. Но помните: при заполнении строки 02 ориентируемся на эти показатели финотчетности еще до округления в тысячи гривень (т. е. берем реальные показатели финрезультата в гривнях с копейками из регистров бухучета и округляем их до целых гривень). |
| 03 РІ Разницы, которые возникают в соответствии с Налоговым кодексом Украины ( , -) | Отражают итоговый (свернутый) результат всех корректировок. Все разницы (увеличивающие и уменьшающие) расшифровывают в приложении РІ. Рассчитанный в этом приложении общий результат корректировок переносят в строку 03 РІ декларации (с соответствующим знаком » » или «-«). Имейте в виду: даже если общий результат расчета налоговоприбыльных разниц равен нулю (например, в приложении РІ увеличивающая бухгалтерская амортизация в строке 1.1.1 равна уменьшающей налоговой в строке 1.2.1 АМ), приложение РI к декларации по налогу на прибыль все равно необходимо подать! Строку 03 РІ заполняют и приложение РІ подают все высокодоходники и малодоходники-добровольцы. У других малодоходников, отказавшихся от расчета разниц, также могут быть разницы: — при переносе непогашенных налоговых убытков прошлых лет; — при получении / использовании бюджетных грантов; — при контролируемых операциях; — при долгосрочном страховании жизни |
| 04 Объект налогообложения (строка 02 строка 03 РІ) ( , -) | Рассчитывают объект налогообложения (прибыль или убыток) путем корректировки (увеличения/уменьшения) бухфинрезультата (из строки 02) на разницы (из строки 03 РІ) по формуле: строка 02 строка 03 РІ. |
| 05 ПЗ Прибыль, освобожденная от налогообложения, или убыток от деятельности, прибыль от которой освобождена от налогообложения ( , -) | Льготники отражают финрезультат (прибыль/убыток) от льготной деятельности. Расчет финрезультата (прибыли/убытка) осуществляют по видам льготной деятельности в таблице 1 приложения ПЗ к декларации и переносят в эту строку. Показатель строки 05 ПЗ может иметь как положительное » «, так и отрицательное «-» значение (прибыль/убыток). Эту строку заполняют в частности: — предприятия и организации, которые основаны общественными организациями лиц с инвалидностью и являются их полной собственностью; — предприятия, получившие международную техническую помощь или средства госбюджета для реализации международной программы Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие»;— участники индустриальных парков, включенные в Реестр индустриальных парков, осуществляющие хоздеятельность в сферах перерабатывающей промышленности. |
| 06 Налог на прибыль ((положительное значение) (строка 04 — строка 05 ПЗ) х____5 / 100) | Рассчитываем налог на прибыль от облагаемой деятельности: общий объект налогообложения (строка 04) очищают от результата льготной деятельности (строка 05 ПЗ). После чего к полученному результату (если он положительный) применяют ставку налога 18 %. Значение строки 06 может быть только положительным. Если результат расчета отрицательный или равен нулю, то строка 06 остается пустой |
| 06.1 КИК Налог на прибыль контролируемой иностранной компании | Налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет контролирующим лицом с прибыли контролируемой иностранной компании (КИК). К строке 06.1 КИК заполняют КИК-приложение отдельно по каждой контролируемой иностранной компании. |
| 06.2 МПЗ Налог на прибыль в виде минимального налогового обязательства | Для плательщиков, владеющих или пользующихся сельхозугодьями. Сам налог на прибыль с учетом минимального налогового обязательства рассчитывают в отдельном приложении МНО |
| 06.3 ДЕЙСТВИЕ Налог на прибыль резидента Действие Сити — плательщика налога на особых условиях ( , -) | Величина налога (на выведенный капитал) на операции резидента Дія Сити — плательщика налога на особых условиях. Расчет налога осуществляют в приложении Дія. Значение строки 06.3 ДІЯ декларации у резидента Дія Сіті на особых условиях может быть и отрицательным |
| 06.4 Налог на прибыль с объектов налогообложения, определенных отдельно ((положительное значение) (строка 06.4.1 строка 06.4.2) х____5 / 100): | Налог на прибыль с объектов налогообложения, определенных отдельно, при осуществлении участником индустриального парка контролируемых операций. А также прибыльный объект от осуществления контролируемых операций инвестор со значительными инвестициями К объектам налогообложения, определенным отдельно, применяют базовую (основную) ставку — 18 %. (строка 06.4.1 строка 06.4.2) х 18 / 100 |
| 06.4.1 Сумма превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций плательщиком налога4 | Участники индустриального парка и инвесторы со значительными инвестициями отражают отдельный объект налогообложения — сумму превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью (стоимостью, по которой соответствующая операция должна отражаться в соответствии с НП(С)БУ или МСФО) реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций |
| 06.4.2 Сумма превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки» при осуществлении контролируемых операций плательщиком налога4 | Участники индустриального парка и инвесторы со значительными инвестициями отражают отдельный объект налогообложения — сумму превышения договорной (контрактной) стоимости (стоимости, по которой соответствующая операция должна отражаться в соответствии с НП(С)БУ или МСФО) приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки» при осуществлении контролируемых операций |
| 07 Доход по договорам страхования, сострахования и перестрахования, определенный подпунктом 141.1.2 пункта 141.1 статьи 141 раздела III Налогового кодекса Украины, в том числе: | Для плательщиков, осуществляющих страховую деятельность. В этих строках страховщики определяют сумму налога на доход. Другие плательщики строки 07, 07.1, 07.2 и 08 не заполняют. В строке 07 страховщик указывает общую сумму дохода по договорам страхования, сострахования и перестрахования |
| 07.1 по договорам по долгосрочному страхованию жизни, договорам добровольного медицинского страхования и договорам страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договорам страхования дополнительной пенсии, и определенный подпунктами 14.1.52, 14.1.521, 14.1.522 и 14.1.116 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Налогового кодекса Украины | Страховщики указывают сумму дохода по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного медицинского страхования и страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, в частности по договорам страхования дополнительной пенсии. То есть доход, который облагается налогом по спецставке 0 % |
| 07.2 страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам перестрахования | Страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам перестрахования, которые исключаются из объектов налогообложения по «страховым» специальным ставкам 3 % и 0 % |
| 08 Налог на доход по договорам страхования ((строка 07 — строка 07.1 — строка 07.2) х ___6 / 100) | Страховщики рассчитывают налог на доход по ставке 3 %, установленной для объекта налогообложения (дохода), определенного в соответствии с п.п. 141.1.2 НКУ. Из строки 07 вычитают показатели строк 07.1 и 07.2. К результату применяют ставку налога на доход (3 %). |
| 09 Сумма дохода, полученного от деятельности по выпуску и проведению лотерей (строка 09.1 строка 09.2), в том числе: | Заполняют лотерейные операторы (субъекты, осуществляющие выпуск и проведение лотерей). Показатель строки 09 рассчитывают по формуле: стр . 09.1 стр. 09.2 |
| 09.1 сумма дохода, оставшегося после формирования призового (выигрышного) фонда (положительное значение (строка 09.1.1 — строка 09.1.2)): | Лотерейщики отражают сумму дохода, оставшегося после формирования призового (выигрышного) фонда. Положительное значение (стр. 09.1.1.1 — стр. 09.1.2) |
| 09.1.1 общая сумма доходов, полученных от принятия ставок в лотерее | Общая сумма доходов, полученных от принятия ставок в лотерее |
| 09.1.2 сумма сформированного призового (выигрышного) фонда лотереи в соответствии с условиями ее проведения | Сумма сформированного призового (выигрышного) фонда лотереи в соответствии с условиями ее проведения |
| 09.2 сумма безнадежной задолженности, определенной подпунктом «е» подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Налогового кодекса Украины | Сумма безнадежной задолженности, которая определяется ежегодно по состоянию на 31 декабря как сумма остаточного призового фонда лотереи |
| 10 Налог на доход, полученный от деятельности по выпуску и проведению лотерей за отчетный (налоговый) период (строка 09 х ___7 / 100) | Налог на доход от деятельности по выпуску и проведению лотерей за отчетный период. К показателю строки 09 применяют соответствующую ставку налога. С 01.01.2021 размер ставки налога на доход от операций по выпуску и проведению лотерей составляет 30 %. |
| 11 Сумма дохода, полученного от организации и проведения азартных игр в залах игровых автоматов | Доход от организации и проведения азартных игр в залах игровых автоматов (строка 11) и налог с такого дохода (строка 12) по ставке 10 %. При этом такой налог на доход не является налоговоприбыльной разницей и не уменьшает финрезультат до налогообложения. |
| 12 Налог на доход, полученный от организации и проведения азартных игр в залах игровых автоматов за отчетный (налоговый) период (строка 11 х ___8 / 100) | |
| 13 Сумма дохода, полученного от деятельности в сфере организации и проведения азартных игр, кроме дохода, полученного от организации и проведения азартных игр в залах игровых автоматов | Для предприятий, которые занимаются букмекерской деятельностью. Налог рассчитывается не с прибыли, а с дохода. Ставка — 18% с дохода |
| 14 Сумма выплаченных игроку выплат | |
| 15 Налог на доход, полученный от деятельности в сфере организации и проведения азартных игр, кроме дохода, полученного от организации и проведения азартных игр в залах игровых автоматов, за отчетный (налоговый) период (положительное значение (строка 13 — строка 14) х ___9 / 100) | Налог на доход деятельности в сфере организации и проведения азартных игр (кроме дохода, полученного от организации и проведения азартных игр в залах игровых автоматов). Налог рассчитывается по ставке 18 %. Базой налогообложения является доход, полученный от деятельности в сфере организации и проведения азартных игр, кроме дохода, полученного от организации и проведения азартных игр в залах игровых автоматов (строка 13), уменьшенный на сумму выплаченных игрокам выплат (строка 14) |
| 16 ЗП Уменьшение начисленной суммы налога | Сумма, на которую можно уменьшить налог на прибыль, начисленный в отчетном периоде (из строк 06, 06.1 КИК, 06.2 МПЗ, 06.3 ДІЯ, 06.4, 08, 10, 12 и 15 декларации). Показатель строки 16 ЗП рассчитывают в приложении ЗП, в котором расшифровывают уменьшающие суммы. Там три уменьшающих налога: 1) заграничные налоги (строка 16.1). 2) авансовые взносы при выплате дивидендов (строка 16.4.1), которые 3) авансовые взносы с пунктов обмена иностранных валют (строка 16.5) |
| 17 Налог на прибыль за отчетный (налоговый) период (строка 06 строка 06.1 КІК строка 06.2 МПЗ строка 06.3 ДІЯ строка 06.4 строка 08 строка 10 строка 12 строка 15 — строка 16 ЗП) | Налог на прибыль за отчетный период: общую сумму налога (у обычных плательщиков это показатель строки 06) уменьшают на показатель строки 16 ЗП декларации. У плательщиков с базовым отчетным периодом «квартал» строка 17 годовой декларации включит данные всех предыдущих отчетных (налоговых) периодов отчетного года. Поэтому нужна строка 18 — для правильной уплаты налога из этой строки |
| 18 Налог на прибыль по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений (строка 17 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года)10 | Заполняют только квартальщики, чтобы учесть данные предыдущего отчетного периода отчетного года. При заполнении годовой декларации в эту строку квартальщики переносят значение строки 17 из декларации за три квартала 2024 года. Годовики строку 18 не заполняют |
| 19 Налог на прибыль, начисленный по результатам последнего (отчетного) налогового периода (строка 17 — строка 18) ( , -)11 | Заполняют и квартальщики, и годовики. Отражают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате по итогам последнего отчетного периода. Годовой период: стр. 19 = стр. 17 и может быть только положительной. Квартальный период: значение строки 19 может быть как положительным, так и отрицательным Показатель строки 19 уходят в интегрированную карточку плательщика |
ЗП с авансового взноса при выплате дивидендов
Заполняем строки 20 АВ — 22.
| Код и название строки | Заполнение |
| 20 АВ Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде | Сумма авансового взноса, уплаченного в отчетном периоде при выплате дивидендов. А именно сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде. Квартальщики — нарастающим итогом за год. Сумму дивидендного авансового взноса считают в приложении АВ. После чего значение строки 6 приложения АВ переносят в строку 20 АВ декларации. Это же значение отражают в строке 16.2 приложения ЗП к годовой декларации по налогу на прибыль, то есть: стр . 20 АВ = стр. 6 приложения АВ = стр. 16. 2 приложения ЗП. |
| 21 Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года, с учетом уточнений (строка 20 АВ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года)10 | Заполняют только квартальщики. Для вычитания суммы начисленных авансовых взносов предыдущих периодов отчетного года. Годовщики строку 21 не заполняют |
| 22 Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, начисленная по результатам последнего (отчетного) налогового периода (строка 20 АВ — строка 21)11 | Заполняют и квартальщики, и годовики. У годовиков стр. 22 = стр. 20 АВ декларации. Показатель строки 22 идет винтегрированнуюкарточку плательщика |
НО по налогам, удержанным при выплате доходов нерезидентам
Заполняем строки 23 ПН — 25.
| Код и название строки | Заполнение |
| 23 ПН Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам, начисленных за отчетный (налоговый) период | Обобщают информацию о сумме налогов, удержанных с выплаченных в пользу нерезидентов / уполномоченных ими лиц (кроме постоянных представительств нерезидентов на территории Украины) доходов с источником их происхождения из Украины. То есть налога на репатриацию. Обратите внимание! В этой строке отражают только суммы налога, удержанные с выплат нерезидентам-юрлицам. Доходы, выплачиваемые нерезидентам-физлицам, облагают НДФЛ |
| 24 Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года, с учетом уточнений (строка 23 ПН Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года)10 | Заполняют только квартальщики. Для того, чтобы убрать суммы налога, удержанного при выплате доходов нерезидентам с источником их происхождения из Украины, предыдущих периодов отчетного года. Годовики строку 24 не заполняют |
| 25 Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам, начисленных по результатам последнего (отчетного) налогового периода (строка 23 ПН — строка 24)11 | Заполняют и квартальщики, и годовики. Когда период год, стр. 25 = стр. 23 НН декларации. Показатель строки 25 проводят в интегрированной карточке плательщика идут в интегрированную карточку плательщика |
НО с авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют
Заполняем строки 26 ОВ — 28.
| Код и название строки | Заполнение |
| 26 ОВ Сумма авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде | Банки, небанковские финансовые учреждения и операторы почтовой связи, осуществляющие торговлю валютными ценностями в наличной форме, отражают сумму авансовых взносов из пунктов обмена иностранных валют, уплаченных в отчетном (налоговом) периоде Квартальщики приводят сумму авансовых взносов нарастающим итогом за год. Для годовиков строка 28 = строка 26 ОВ декларации |
| 27 Сумма авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют, которая должна быть уплачена в предыдущем отчетном (налоговом) периоде текущего года10 | Заполняют только плательщики, которые отчитываются поквартально. Для удаления суммы начисленных авансовых взносов предыдущих периодов отчетного года. Годовщики строку 27 не заполняют |
| 28 Сумма авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют, начисленная по результатам последнего отчетного (налогового) периода (строка 26 ОВ — строка 27)11 | Заполняют и квартальщики, и годовики (строка 26 ОВ — строка 27). Для годовиков строка 28 = строка 26 ОВ декларации Показатель строки28 проводят в интегрированной карточке плательщика идут в интегрированную карточку плательщика |
НО при исправлении ошибок
Строки 29 — 33. Исправляют самостоятельно выявленные ошибки по налогу на прибыль и по авансовому взносу при выплате дивидендов.
В строке 29 — исправление ошибок по налогу на прибыль (допущенных в предыдущих периодах в строке 19 декларации). Кроме того, здесь же льготники исправляют ошибки, допущенные при начислении НО (в строке 42 декларации) в связи с нецелевым использованием высвобожденных от налогообложения льготных средств.
В строке 30 — исправление ошибок предыдущих отчетных периодов по авансовому взносу при выплате дивидендов (допущенных в строке 22).
В строке 31 или 33 — сумму самоштрафа, который зависит от метода самоисправления, — в текущей декларации через приложение ВП (заполняют строку 31) или путем подачи уточняющей декларации (заполняют строку 33). Штраф может начисляться только в случае увеличения суммы налогового обязательства при исправлении ошибки (т. е. если возникла недоплата).
В строке 32 — суммы пени.
Важно! До конца военного положения без самоштрафа и пени можно исправлять занижения НО как военных, так и довоенных периодов
Строки 34 — 37. Исправляют самостоятельно выявленные ошибки при удержании налога с доходов нерезидентов (допущенные в строке 25 декларации).
В строке 34 — непосредственно исправление ошибки (увеличение или уменьшение НО).
В строке 35 или 37 — сумму самоштрафа. Если исправление в текущей декларации через приложение ВП — строка 35. Если же через уточняющую декларацию — строка 37.
В строке 36 — сумму пени
Строки 38 — 41. Исправляют самостоятельно выявленные ошибки по сумме авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют (допущенные в строке 28 декларации).
В строке 38 — непосредственно исправление ошибки (увеличение или уменьшение налогового обязательства).
В строке 39 или 41 показывают сумму самоштрафа. Если исправление в текущей декларации через приложение ВП — строка 39. Если же через уточняющую декларацию — строку 41.
В строке 40 — сумму пени.
НО у нарушителей-льготников при нецелевом использовании высвобожденных средств
Строки 42 — 44 заполняют только льготники, если они допустили нарушение — нецелевое использование высвобожденных от налогообложения льготных средств, и страхователи в случае нарушения требований договоров долгосрочного страхования. по результатам налогового периода, в котором совершено такое нарушение, нарушители должны:
— увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль (строка 42),
— уплатить штрафы (строка 43) и пеню (строка 44).
