Деятельность по отсутствующему КВЭД: какие последствия?

Предоставили услуги, выполнили работы, продали товары по КВЭД, которого нет в реестре ЕН и ЕГР. Для разных групп единого налога налоговые риски разные.

Требования НКУ относительно осуществления плательщиком ЕН видов деятельности

В целом НКУ предусматривает две категории «стремных» видов хозяйственной деятельности, которые должен учитывать плательщик ЕН:

• Запрещенные плательщикам ЕН групп 1 — 3 подпунктами 291.5.1 — 291.5.4 НКУ прямо, и
• Разрешенные при условии наличия соответствующего КВЭД в Реестре плательщиков ЕН.

Такой КВЭД может попасть в Реестр плательщиков ЕН на основании пп. 8 п. 299.7 НКУ — или как выбранный сразу в заявлении на переход на ЕН (пп. 5 п. 298.3 НКУ), или добавленный/измененный впоследствии через ЕГР (в частности, с применением «Дії»).

Налоговые последствия осуществления плательщиком ЕН — соответственно запрещенных и отсутствующих в Реестре видов деятельности — установленные НКУ относительно разных категорий плательщиков ЕН, — в чем-то совпадают, но в определенных случаях существенно отличаются, в частности для плательщиков ЕН:

• ФЛП групп 1 и 2;
• ФЛП группы 3;
• юрлиц группы 3.

Последствия КВЭД-нарушений ФЛП на ЕН групп 1 и 2

Специфика налогообложения этой категории плательщиков ЕН определяется тем, что выбранный и зафиксированный в Реестре вид деятельности ФЛП на ЕН групп 1,2 определяет размер уплачиваемого им ЕН. Кстати, именно поэтому плательщик ЕН групп 1,2 должен успеть внести в Реестр новый КВЭД до даты уплаты очередного авансового ЕН.

В случае осуществления плательщиком ЕН групп 1,2 вида деятельности — как прямо запрещенного, так и отсутствующего в Реестре — такой ФЛП на ЕН групп 1,2 должен:

• самостоятельно оставить упрощенную систему налогообложения в соответствии с п.п. 5, 7 пп. 298. 2.3 НКУ (или его исключат налоговики по результатам проверки);
• с дохода от такой деятельности в соответствии с п.п. 2, 4, 5 п. 293.4 НКУ уплатить ЕН по ставке 15% — в том числе и по видам деятельности, запрещенным сугубо плательщикам этих групп. Наверное, именно поэтому п.п. 296.5.5 НКУ требует декларировать такие доходы отдельно.

Кроме того, есть еще пункт 177.6 НКУ, который требует: если ФЛП получает другие доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным для плательщиков налога — физических лиц. То есть светит НДФЛ 18% плюс ВС 5%.

Последствия КВЭД-нарушений ФЛП на ЕН группы 3

В случае осуществления ФЛП на ЕН группы 3 вида деятельности:

• как прямо запрещенного, так и отсутствующего в Реестре — такой ФЛП на ЕН группы 3 должен самостоятельно покинуть упрощенную систему налогообложения в соответствии с п.п. 5, 7 пп. 298. 2.3 НКУ (или его исключат налоговики по результатам проверки);
• прямо запрещенного НКУ, с дохода, полученного от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.п. 4 п. 293.4 НКУ уплатить ЕН по ставке 15%. То есть в отношении деятельности, отсутствующей в Реестре, такой ответственности для ФЛП на ЕН группы 3 НКУ не установил.

Пункт 177.6 НКУ требует: если ФЛП получает иные доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным для налогоплательщиков — физических лиц. То есть светит НДФЛ 18% плюс ВС 5%.

Последствия КВЭД-нарушений юрлицом на ЕН группы 3

В случае осуществления юрлицом на ЕН группы 3 вида деятельности:

• как прямо запрещенного, так и отсутствующего в Реестре — такое юрлицо на ЕН группы 3 должно самостоятельно оставить упрощенную систему налогообложения в соответствии с п.п. 5, 7 пп. 298. 2.3 НКУ (или его исключат налоговики по результатам проверки);
• прямо запрещенного НКУ, с дохода, полученного от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.п. 3 п. 293.5 НКУ уплатить ЕН по двойной ставке — то есть либо 6%, либо 10%. Видимо поэтому, в отношении фактически осуществляемой деятельности, отсутствующей в Реестре, налоговики когда-то слишком лояльно разрешали именно юрлицам на ЕН группы 3 добавлять новый КВЭД в Реестр даже после окончания отчетного квартала.

Выводы:

1. Установленные НКУ налоговые последствия от осуществления плательщиком ЕН — соответственно запрещенных и отсутствующих в Реестре видов деятельности — для разных категорий плательщиков ЕН в определенных случаях существенно отличаются.
2. В случае осуществления плательщиком ЕН групп 1 — 3 вида деятельности — как прямо запрещенного, так и отсутствующего в Реестре — такой плательщик должен самостоятельно оставить упрощенную систему налогообложения.
3. В отношении доходов от деятельности, отсутствующей в Реестре, для ФЛП на ЕН группы 3 ответственности в виде уплаты ЕН по ставке 15% НКУ не установил.
4. Для юрлиц на ЕН группы 3 ответственность в виде уплаты ЕН по двойной ставке (6% или 10%) НКУ установил только в отношении прямо запрещенной для ЕН деятельности.

Полезные консультации из ресурса ЗІР ГНС:

• Категория: 107.05: Какие действия ФЛП — плательщиков ЕН в случае нарушения условий пребывания на упрощенной системе налогообложения
• Категория: 107.01.01: Имеет ли право ФЛП — плательщик ЕН осуществлять виды деятельности, которые не указаны в его учетных данных?
• Категория: 107.01.01: В течение какого срока ФЛП — плательщик ЕН третьей группы должен подать заявление о внесении изменений в реестр плательщиков ЕН в случае изменения видов хозяйственной деятельности?