До регистрации плательщиком НДС был получен аванс за товар, а приобретение осуществляется с налоговым кредитом после регистрации: нужно ли начислять «компенсирующие» налоговые обязательства?

Возникают ли налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ, если аванс за товар получен до регистрации плательщиком НДС, а право на налоговый кредит возникает после регистрации?

Суть ситуации

№	Этап операции поставки	НДС-статус лица	НДС-последствия
1	Получен аванс за товар	Не плательщик НДС	НДС не начисляется, НН не составляется
2	Приобретение товара с НДС под этот аванс «Без НДС»	Плательщик НДС	Возникает право на НК. Начисляются «компенсирующие» НО – п. 198.5 НКУ
3	Отгрузка товара покупателю	Плательщик НДС	«Второе событие» — без последствий.

---

Нормативная база

📌 Основания для возникновения налоговых обязательств (НО) – п. 187.1 НКУ:

• «Первое событие»: дата получения аванса или дата предварительной поставки.
• Аванс получен ДО регистрации плательщиком НДС → поставка «Без НДС».

📌 Основания для налогового кредита – п. 198.3 НКУ:

• Товары с НДС, приобретенные плательщиком НДС – право на НК.

📌 Когда начисляются «компенсирующие» НО – п. 198.5 НКУ:

• Если товары приобретены с НДС и НК, но будут использованы в:
  • ✅ необлагаемых операциях;
  • ✅ негосударственной деятельности;
  • ✅ освобожденных операциях;
  • ✅ за пределами таможенной территории.

Вывод: начислять ли компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ?

🔍 Если аванс за поставку товара был получен до НДС-регистрации, а товар под эту поставку приобретен с НДС уже после НДС-регистрации, то:

📌 Необходимо начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС на основании п. 198.5 НКУ. Поскольку такая операция поставки является необлагаемой (аванс получен до регистрации плательщиком НДС), следовательно, налоговый кредит по приобретенному товару должен быть компенсирован.

📎 Основания:

• Субъект хозяйствования не составлял НН на аванс, так как еще не был зарегистрирован плательщиком НДС.
• Поставка «Без НДС» → компенсация НК через НО по п. 198.5 НКУ.

☝️ Консультация из категории 101.16 ЗІР ГНС
Начисляются ли налоговые обязательства в соответствии с требованиями п. 198.5 ст. 198 НКУ, если операции по поставке товаров / услуг осуществлены субъектом хозяйствования до его регистрации плательщиком НДС, а право на налоговый кредит по таким операциям возникает после регистрации плательщиком НДС (например: СХ до его регистрации плательщиком НДС получена авансовая оплата за товар,