Документы за проживание в командировке — от ФЛП-единщика группы 2: как быть?

Да, может. При этом фискалы настаивают, что предприятию следует иметь также документы для избежания двойного налогообложения ФЛП, с чем мы не согласны.

Обоснуем свой ответ.

Приобретение услуг у ФЛП на ЕН

Для ФЛП — плательщиков единого налога существуют определенные ограничения при предоставлении ими услуг. В частности, представителям группы 2 разрешена деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, только плательщикам ЕН и/или населению (п.п. 2 п. 291.4 НКУ).

За нарушение законодательно установленных условий работы на едином налоге таким ФЛП придется:

1) с первого числа следующего квартала покинуть упрощенную систему налогообложения (п.п. 9 п.п. 298.2.3 НКУ);

2) уплатить ЕН по повышенной ставке 15 % (п.п. 5 п. 293.4 НКУ).

Если же такие нарушения контролеры выявят у упрощенца во время проведения проверки, то аннулируют регистрацию плательщика единого налога (БЗ 107.05).

Но влияют ли на предприятие такие нарушения в том случае, когда речь идет о предоставлении услуг по проживанию его командированным работникам?

Последствия для предприятия

На предприятие, которое направило работника в командировку, факт получения работником услуг по проживанию от ФЛП-второгруппника не влияет никак. Поскольку НКУ не установлено никаких ограничений в отношении отражения расходов, понесенных плательщиками налога на прибыль в связи с оплатой услуг, которые были предоставлены единоналожниками с нарушением или без нарушения правил пребывания на упрощенной системе. Ну разве что стоит иметь в виду будущую увеличивающую разницу для резидентов Дія Сіті на общих основаниях (высокодоходников и малодоходников-добровольцев) на стоимость приобретений у единоналожников, которые превышают 50 % (в 2024 году) / 20 % (в следующие годы) бухрасходов за прошлый год (п.п. 140.5.17 НКУ с учетом п. 62 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

А если ваше предприятие тоже на едином налоге, то расходы вас вообще не интересуют.

Таким образом,

бухгалтерия предприятия может беспрепятственно возмещать работникам расходы на оплату любых услуг, предоставленных ФЛП на ЕН группы 2

Этот вывод распространяется в том числе на возмещение расходов на проживание командированного работника в гостинице, которая принадлежит ФЛП-второгруппнику.

Вместе с тем приобретение услуг у ФЛП работниками, направленными в командировку, имеет свою специфику. Она позволяет не отражать суммы, уплаченные за такие услуги, в приложении 4ДФ и не переживать о наличии документов для избежания двойного налогообложения ФЛП. Хотя в отношении последнего налоговики имеют другое мнение.

Специфика услуг, предоставленных командированным

Издревле налоговики стоят на том, что стоимость, в частности, услуг по проживанию (в гостинице или в другом арендованном жилье), которые предоставлены командированному работнику, оплачивает он лично, а не предприятие, направившее его в командировку. То есть именно командированный работник фактически выплачивает доход ФЛП, а предприятие лишь компенсирует командировочные расходы работника.

Такой подход налоговики соблюдают и сейчас (см. БЗ 103.25). При этом они заявляют, что

отражать в приложении 4ДФ уплату работником средств в пользу ФЛП за предоставленные во время командировки услуги предприятие не обязано

Однако все равно требуют, чтобы командированный работник получил от ФЛП, который предоставлял услуги по найму жилого помещения, копию документа о госрегистрации такого ФЛП как субъекта предпринимательской деятельности. Подробнее о том, какие документы для избежания двойного налогообложения следует иметь при выплате дохода в пользу ФЛП, читайте в статье «Выплаты в пользу ФЛП без обложения НДФЛ/ВС/ЕСВ: какие документы нужны» // «Налоги & бухучет», 2023, № 77.

Следовать этому требованию фискалов или спорить с ними, решайте сами. Однако если работник таких документов из командировки не привезет, имейте в виду, что в конце концов их можно распечатать из ЕГР самостоятельно по бесплатному запросу.

Если за гостиницу заплатило предприятие

До недавнего времени налоговики разъясняли этот нюанс так (см. БЗ 107.01.01, утратившую силу с 01.04.2023):

— если предоставленные услуги командированное лицо оплачивало лично (наличностью или с использованием личной платежной карты), то ФЛП на ЕН группы 2 мог не бояться нарушения единоналожных условий, а предприятие не было обязано отражать в приложении 4ДФ уплату работником средств в пользу такого ФЛП за предоставленные во время командировки услуги;

— если оплата за наемного работника, который находился в командировке, поступала непосредственно от юрлица — неплательщика ЕН (непосредственно с текущего счета предприятия или с корпоративной платежной карты), то имело место нарушение с соответствующими последствиями для ФЛП (см. выше). В таком случае предприятие должно было получить от ФЛП соответствующие документы о его госрегистрации, а также отражать перечисленные суммы в приложении 4ДФ.

На сегодня восстановления этой консультации не произошло. Зато в БЗ 107.01.01 появилась другая, с ответом на вопрос, может ли ФЛП быть плательщиком ЕН второй группы, если предоставляет услуги «физику», а оплату стоимости услуг осуществляет «юрик», не являющийся плательщиком ЕН? В отличие от предыдущей консультации, налоговики привязываются здесь к тому, кто является заказчиком таких услуг согласно договору и кто будет подписывать акт приема-передачи таких услуг.

Если заказчиком является «физик», который подписывает указанный акт, но стоимость предоставленных ему услуг оплачивает «юрик» — неплательщик ЕН, то ФЛП-второгруппник, который предоставлял такие услуги, ничего при этом не нарушает.

Если же заказчиком является «юрик» — неплательщик ЕН, который подписывает акт и оплачивает стоимость услуг, предоставленных «физику», тогда ФЛП нарушает условия, предусмотренные НКУ для второгруппников

В свое время такой подход налоговики применяли к ФЛП, которые ремонтируют авто «физикам», но при этом оплату за выполненные работы получают от страховой компании (БЗ 107.01.01, недействительна с 16.12.2021 «в связи с потерей актуальности»). Сейчас же они решили его обобщить.

При таком подходе можно утверждать, что предоставление услуг по проживанию командированному работнику в любом случае не будет стоять на пути пребыванию ФЛП-отельера на группе 2 ЕН. Ведь по договору временного размещения заказчиком всегда будет командированный работник, то есть «физик». И принимать предоставленные ему услуги (пусть даже без формального подписания акта) будет именно он. Таким образом, если мы правильно поняли эту новую консультацию, больше не имеет значения, платил командированный за свое проживание сам или за него заплатило предприятие-работодатель.

Выводы

• Услуги по проживанию, предоставленные ФЛП на ЕН группы 2 командированному работнику, предприятие-работодатель, который не является плательщиком ЕН, может возмещать без удержания НДФЛ и ВС.
• Получать копии документов о госрегистрации такого ФЛП-отельера как субъекта предпринимательской деятельности не надо. Хотя налоговики имеет другое мнение.
• Отражать в приложении 4ДФ уплату работником средств в пользу ФЛП на ЕН группы 2 за предоставленные во время командировки услуги по проживанию предприятие тоже не обязано.